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第五章 现行税制本章主要内容一. 流转课税二.所得课税 在我国现行税收制度中，流转税类税收是主体，包括增值税、消费税、营业税、关税，仅这4项税收的收入就占我国税收总额的55%以上。 所得税类税收次之，包括企业所得税、个人所得税，约占我国税收总额的25%。 此外，还有资源税、财产税和其他一些类型的税收。1990-2011年中国各项税收（亿元）1965、1985、2006年美国联邦财政收入结构资料来源：2007年度《总统经济报告》Table B80美国：州和地方政府税收结构部分国家的税收结构我国与欧美等发达国家税制差别一.流转课税 （一）流转课税的定义、特点与类型 （二）增值税 （三）消费税 （四）营业税（五）关税 （一） 流转课税的定义流转税是对商品流转额和非商品流转额（提供个人和企业消费的商品和劳务）课征的税种的统称 。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税的范畴。 （一）流转课税的特点与类型 流转课税的特点流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易行为有着密切的联系。 流转课税在负担上具有累退性。 流转课税的税源普遍，课税隐蔽。 流转课税具有征收管理的简便性。 流转课税具有政策调控的直接性。 流转税的类型 按照课税范围的大小按课税环节的多少按课税的计税方式的选择按课税地点的不同按计税依据的不同按照课税范围的大小就大部分的流转额课税，除全部消费品外，还将资本品和交通运输等纳入商品课税范围，如欧共体的某些成员国曾实行过的周转税。对全部消费品课税，资本品和劳务则被排除在课税范围之外，如美国各个州实行的一般零售消费税。选择部分消费品课税，比如只对烟、酒、小汽车等一些特定的消费品课税，美国联邦政府实行的消费税就是如此。按课税环节的多少单环节课税多环节课税 比如，加拿大的酒税、烟税选择在产制环节征税，美国的汽油税选择在零售环节征税；而欧盟国家的增值税则在产制（进口）、批发、零售三个环节都征税。按课税的计税方式的选择从价税：以商品和劳务的价格作为课税标准，也称“从价计征”，它受价格变动的影响。从量税：以征税对象的重量、件数、容积、面积等为课税标准，按预先确定的单位税额计征，也可称为“单位税”或“从量计征”，它不受价格变动的影响。 从量税比较简单易行，但税收缺乏保证，因此各国大多实行从价税。按课税地点的不同国内商品税是指税源产生于境内并由税务机关征收的税，如国内的增值税、消费税、营业税。涉外商品税是指税源产生于商品经由关境的流转并由海关征收的税，如关税、海关代征的进口环节的增值税、消费税等。按计税依据的不同以商品在生产、流通等所有环节和单一环节的流转总额为计税依据的商品税，又称周转税。以商品在生产和流通等环节的新增价值为计税依据的商品税。营业税、消费税、关税等属于第一种类型的商品税。增值税属于第二种类型的商品税。（二）增值税1、增值税概述2、增值税的基本计算办法 3、增值税的特点 4、我国现行增值税税制 1.增值税概述 增值税的定义是商品税的一种形式，其课税依据是课税商品或劳务在产销的每一阶段新增的价值。理论上讲，这个新增价值相当于商品价值（C+V+M）的（V+M）部分。舶来品－20世纪50年代初创于法国我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，1994年全面推行。主体税种－2010年我国国内增值税收达到21093.48亿元。增值税的类型生产型收入型消费型生产型增值税计算增值税时，不允许扣除任何购买固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。 收入型增值税计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。 消费型增值税计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额，相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数，仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。 生产型增值税收入型增值税消费型增值税对外购固定资产的处理方式不允许扣除允许扣除折旧允许全部扣除评 价税基最大；重复征税严重，不利于鼓励投资 中庸型，往往需要配合加速折旧税基最小；彻底消除重复征税，利于鼓励投资最能体现计税原理2.增值税的基本计算办法增值税的计税方法 加法减法 抵免法 加法也称“税基列举法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工资薪金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增值