实质重于形式原则在现金流量表编制中的运用.docxVIP

【Word版本下载可任意编辑】 PAGE 1 - / NUMPAGES 1 实质重于形式原则在现金流量表编制中的运用 １.关于投资预付款。一般情况下，企业预付款项属于经营活动现金流出，在会计科目“预付账款”或“其他应收款”中反映，编制现金流量表时直接调整经营活动现金流量中相关项目。但是，投资业务中当涉及产权特别是国有产权时，不仅需要政府主管部门层层审批，而且需要一个复杂的产权变更登记过程，并且业务是否成交还有一定的不确定性。笔者认为，从实质重于形式原则出发，尽管产权没有最后过户，但该类预付款的支付是为了投资，因而应计入投资活动现金流量。 ２.关于委托理财或企业间借款。有些公司委托理财和企业间（特别是关联企业间）贷款，挂在往来账“其他应收款”等科目中，在编制现金流量表时，也将其划入经营活动现金流量，以掩盖不规范的委托理财或企业间借贷款的真相。笔者认为，现金流量类别的划分，不应以该现金流量记入的会计科目为标准，而应根据现金流量发生的意图——是为了维持企业的正常经营，还是为了增加或减少投资、筹资。因此，委托理财中的现金流量应归入投资活动现金流量，而企业间借款应归入筹资活动现金流量。 ３.关于企业购并与剥离。根据我国《企业会计准则——现金流量表》，企业购并与剥离所引起的现金流量，属于投资活动现金流量。以购并为例，企业购并目标企业时所支付的现金，包括为购