3高级财务会计.pptVIP

（三）资产负债表债务法的账务处理 1、折旧政策选择引起的暂时性差异的会计处理：税率保持不变 【例1-2-1 】A企业2007年12月31日购入价值60 000元的一台设备，预计可使用5年，残值为零。企业采用直线法折旧，税法允许采用年数总和法计提折旧，折旧年限均为5年。假设，企业每年未折旧前的利润总额为110 000元，企业除之外没有其他暂时性差异，企业适用税率一直保持为30%。 有关计算结果如下表： 第五十七页，共九十三页。 年度 项目 2007 年末 2008 年末 2009 年末 2010 年末 2011 年末 2012 年末 账面 价值 60000 48000 36000 24000 12000 0 计税 基础 60000 40000 24000 12000 4000 0 （累计）差额 0 8000 12000 12000 8000 0 第五十八页，共九十三页。 2008 2009 2010 2011 2012 递延所得税负债余额 2400 3600 3600 2400 0 递延所得税负债发生额 2400 1200 0 -1200 -2400 应税所得 90000 94000 98000 102000 106000 应交所得税 27000 28200 29400 30600 31800 所得税费用 29400 29400 29400 29400 29400 第五十九页，共九十三页。 针对本例子，有关计算公式如下： 当期递延所得税负债发生额 = 当期暂时性差异发生额×适用税率 当期递延所得税负债余额 = 前期递延所得税负债余额＋*当期递延所得税负债发生额 = 当期账面价值与计税基础之间的差异×适用税率 当期应交税费 = 当期应纳税所得×当期适用税率 当期所得税费用 = 当期应交税费＋*当期发生的递延所得税费用 说明： 这里都用的是“＋”，表明在前面计算过程中，我们已经按照方向确定的数据的正负，“＋”负数就是“—”。 第六十页，共九十三页。 或者第二种程序： 当期递延所得税负债余额 = 当期账面价值与计税基础差异×当期使用税率 当期递延所得税负债发生额 = 当期递延所得税负债余额—前期递延所得税负债余额 = 当期暂时性差异发生额×当期适用税率 当期所得税费用 = 当期应交税费＋*当期发生的递延所得税费用 本例采用的是第二种程序 第六十一页，共九十三页。 2、折旧政策选择引起的暂时性差异的会计处理：税率产生变化 【例1-2-2】资料见前例【例1-2-1】，只是企业适用税率从2010年起改变为40%（预先不知道税率的变动），其他条件不变。 第六十二页，共九十三页。 年度 项目 2007 年末 2008 年末 2009 年末 2010 年末 2011 年末 2012 年末 账面 价值 60000 48000 36000 24000 12000 0 计税 基础 60000 40000 24000 12000 4000 0 差额 0 8000 12000 12000 8000 0 第六十三页，共九十三页。 2008 2009 2010 2011 2012 递延所得税负债余额 2400 (8000*30%) 3600 (12000*30%) 4800 (12000*40%) 3200 (8000*40%) 0 递延所得税负债发生额 2400 1200 1200 -1600 -3200 应纳税所得 90000 94000 98000 102000 106000 应交所得税 27000 (90000*30%) 28200 (94000*30%) 39200 (98000*40%) 40800 42400 所得税费用 29400 29400 40400 39200 39200 第六十四页，共九十三页。 3、金融资产交易引起的递延所得税 【例1-2-3】企业持有的某项可供出售金融资产，成本为200万元，2008年会计期末，其公允价值为240万元，该企业适用的所得税税率为25％。 借：可供出售金融资产 400 000 贷：资本公积——其他资本公积 400 000 借：资本公积——其他资本公积 100 000 贷：递延所得税负债 100 000 借：可供出售金融资产 400 000 贷：资本公积——其他资本公积 400 000 递延所得税负债 100 000 第六十五页，共九十三页。 4、亏损弥补的所得税会计处理 我国现行税法允许企