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6.5 长期负债 3. 开始资本化的条件 专门借款发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在以下三个条件同时具备时开始资本化： 资产的支出已经发生。包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 借款费用已经发生。 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 第六十二页，共九十一页。 6.5 长期负债 4.停止资本化的原则 当所购置或建造的固定资产达到购买方或建造方预先设想的可以使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用计入当期损益。 第六十三页，共九十一页。 6.5 长期负债 5.利息、折价、溢价资本化金额的确定 资本化率在只有一笔借款时为该借款的借款利率，有若干笔借款时为各笔借款的加权平均利率。 发行债券折价与溢价作为应付利息的调整，记入资本化利息。 （例释参看教材P287） 每一会计期间利息的资本化金额 至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数 = ×资本化率 累计支出加权平均数 ＝∑（ 每笔资产支出金额 每笔资产支出占用的天数 会计期间涵盖的天数 × ） 第六十四页，共九十一页。 6.3 应交税金 （一）增值税的计税依据 1.进项税的计税依据 （1）国内购进货物或接受劳务的进项税抵扣依据 购入货物或接受劳务必须凭增值税专用发票 购进免税农产品或收购废旧物资，必须持有经税务机关批准的收购凭证。 具体金额=价款或收购金额×10% 第三十页，共九十一页。 6.3 应交税金 （2）进口货物或接受劳务的进项税抵扣依据 进口进货物或接受劳务必须持有海关出具的完税凭证。 进项税额=组成计税价格×增值税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 2.销项税的计税依据 销项税额=销售额×增值税率 销售额为价款加价外费用（不含销项税） 第三十一页，共九十一页。 6.3 应交税金 （二）增值税的核算 科目设置： 应交税金——应交增值税（ 销项税额、 出口退税、 进项税额转出、进项税额、已交税金、 减免税款、出口抵内销商品应纳税额、转出未交增值税、转出多交增值税） 应交税金——未交增值税（转入未交增值税、转入多交增值税） （例释参看教材P362-363） 第三十二页，共九十一页。 6.3 应交税金 （三）小规模纳税人增值税处理 小规模纳税人是指年销售额在财政规定标准以下的企业。 应纳增值税额=销售额×征收率 小规模纳税人增值税征收率为的6%或4%（商业企业）。 例释（参看教材P364） 销售额 = 含税收入 1+征收率 第三十三页，共九十一页。 6.3 应交税金 五、营业税 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。 （一）营业税的计算： 应纳税额=营业额×税率 营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 第三十四页，共九十一页。 6.3 应交税金 （二）营业税的会计处理： 企业发生的营业税记入主营业务税金及附加、其他业务支出、固定资产清理或营业外收支。 例释（参看教材P365-366） 第三十五页，共九十一页。 6.3 应交税金 六、城市维护建设税 城市维护建设税是专用于城市的公共事业和公共设施的维护建设的税种。 （一）城市维护建设税的计算 城市维护建设税=（应纳增值税额+应纳营业税额+应纳消费税额）×适用税率 适用税率：城市7%、县城和建制镇5%、其他1%。 第三十六页，共九十一页。 6.3 应交税金 （二）城市维护建设税的会计处理： 企业发生的城市维护建设税记入主营业务税金及附加、其他业务支出、固定资产清理或营业外收支。 例释（参看教材P366-367） 第三十七页，共九十一页。 6.3 应交税金 七、教育附加费 教育附加费与城市维护建设的计算与处理相同。只是适用的费用率不同。 （一）教育附加费的计算 教育附加费=（应纳增值税额+应纳营业税额+应纳消费税额）×适用费用率 适用税率：3%。 第三十八页，共九十一页。 6.3 应交税金 （二）教育附加费会计处理： 企业发生的教育附加费记入主营业务税金及附加、其他业务支出、固定资产清理或营业外收支。 （例释参看教材P369） 第三十九页，共九十一页。 6.3 应交税金 七、印花税 印花税属于行为税。当纳税人发生购销合同、建设工程勘察设计、财产租