专题2 作业成本法.ppt

本例说明，在传统成本计算法下，高产量、生产过程简单的产品（乙产品）成本计算结果显著高于作业成本法的计算结果。 低产量、生产过程复杂的产品（甲产品）的计算结果则恰恰相反。 原因:后一类产品每件所消耗的间接费用显著高于前一类，而传统成本计算法却无法对此作出反映。 第九十四页，共一百三十四页。 Cooper（1990）将作业按作业水平的不同，分为单位水平作业、批次水平作业、产品水平作业及维持水平作业四类，这种分类方法也是作业成本计算中常见的分类。 （一）作业 第六十二页，共一百三十四页。 单位水平作业 单位水平作业（Unit-Level Activities）是生产单位产品时所从事的作业。例如直接材料和直接人工成本等。这种作业的成本与产量成比例变动，如果产量增加一倍，则直接人工成本也会增加一倍。 第六十三页，共一百三十四页。 批次水平作业 批次水平作业（Batch-Level Activities）是生产每批产品而从事的作业。如对每批产品的机器准备、订单处理、原料处理、检验及生产规划等。 这种作业的成本与产品批数成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定（或共同）成本。例如机器从生产某批产品，转向生产另一批产品时，就需要对机器进行准备。当生产批数愈多时，机器准备成本就愈多，但与产量多少无关。 第六十四页，共一百三十四页。 产品水平作业 产品水平作业（Product-Level Activities）是为支援各种产品的生产而从事的作业，这种作业的目的是服务于各项产品的生产与销售。例如对一种产品编制材料清单（ Bills Of Materials）、数控规划、处理工程变更、测试线路等。 这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。 第六十五页，共一百三十四页。 维持水平作业 维持水平作业（Facility-Level Activities）是为维持工厂生产而从事的作业。例如工厂管理、暖气及照明及厂房折旧等。 这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。 第六十六页，共一百三十四页。 作业水平的分类能为作业成本信息的使用者和设计者提供帮助，因为作业水平与作业动因的选择有着内在关系。 从这我们也可以看出，传统成本法只考虑了单位水平作业，因此其制造费用的分配主要采用与单位水平相关的分配率，没有真实反映各产品/批次的成本信息。 第六十七页，共一百三十四页。 （二）成本 在作业成本法下，成本被定义为资源的耗用，而不是为获取资源而发生的支出。 有利于管理人员采取行动消除资源过剩或短缺； 便于管理决策，因为资源的实际消耗量更能反映真实成本。 第六十八页，共一百三十四页。 （三）作业成本法的基本假定 作业成本法认为“作业耗用资源，成本对象耗用作业”。 “作业”是成本计算的核心，而产品成本则是制造和传递产品所需全部作业的成本总和。成本计算的基本对象是作业。 成本计算的基本步骤是： 首先将企业提供的各种资源向各作业进行分配 然后再将各项作业所耗用的资源向产品（或其他成本计算对象）分配。 第六十九页，共一百三十四页。 二、作业成本法的基本思想 尽量根据成本发生的因果关系，将资源耗费分配至产品（或其他成本计算对象）上。 第七十页，共一百三十四页。 1．直接成本 某类成本的发生如果直接是由生产某种产品所引起的，那么这类成本通常可直接追溯到特定的产品，一般称之为直接成本。 直接材料是典型的直接成本。直接人工成本也属于这类成本。 第七十一页，共一百三十四页。 2．可追溯至作业成本 许多成本虽然不能直接追溯到某种产品，但是却可以追溯到有关作业，由此得到作业成本。 有些作业成本大小不与产品直接相关，而与另外一类作业相关。我们将前一类作业称为辅助作业，后者称为主要作业。 例如，人事管理、设备维修等作业都属于辅助作业。首先根据各主要作业所消耗的辅助作业量多少，将辅助作业成本分配至主要作业，然后再根据不同产品所消耗的作业量，将各项主要作业成本分配到各产品中。 第七十二页，共一百三十四页。 3．不可追溯成本 除了上述两类成本以外，还会剩余一少部分成本，这部分成本既不能直接追溯到某种产品，也不能追溯到某种作业。 该类成本比例通常很小（只占总成本的5%以下），通常称为不可追溯成本。 对于不可追溯成本，可以选用某种标准将其分配到各有关成本对象上。 第七十三页，共一百三十四页。 作业成本法使传统成本计算法下许多间接费用变得具有可追溯性 各 资 源 价 值 直接成本 主要作业成本 辅助作业成本 不可追溯成本 各 种 产 品 成 本 直接计入 特定产品 根据成本动因 计入特定产品 按某种分配标 准分配至各产品 第七十四页，共一百三十四页。