武汉大学审计学课件-第七章 生产循环审计.pptVIP

制造费用汇总表： 序号 项目 1月 2月 3月 … 11月 12月 合计 备注 1 工资 12 000 13 000 15 000 （略） 16 000 15 000 （略） B5-1 2 福利费 1 680 1 820 2 100 （略） 2 240 2 100 （略） 3 折旧费 5 000 5 500 6 000 （略） 6 000 6 000 （略） A42-2 4 水电费 … … … … … … … … 5 保险费 … … … … … … … … 6 物料消耗 … … … … … … … … 7 其他 … … … … … … … … 合计 … … … … … … … … 2005年度 被审计单位：欣欣 索引号：D2—5 单位：元 审计人员：杨立 日期：2006/2/10 复核人员：张敏 日期：2006/2/13 第七讲 生产循环审计 生产循环内部控制及测试 存货审计 产品制造成本审计 应付职工薪酬审计 1963年：美国联合菜油加工公司油罐注水，以虚假的色拉油储量作为抵押品向银行贷款，规避审计 1987年：美国微型誊写公司（硬盘制造商）发行债券。永道通过了财务报告。公司在箱子里装满砖块（审计员未打开）骗过了审计师。两年后欺诈行为曝光，投资者和债权人向其董事官员、审计公司索赔。永道庭外和解，赔偿1亿美元。 生产循环的基本内容 生产循环反映的是企业将购入的材料经过加工最后形成半产品、产成品的过程。 生产循环所涉及的内容主要是存货的管理和生产成本的计算等。 与存货循环相关联的有购货与付款循环（反映为存货的采购）和销售与收款循环（反映为存货的销售）。 生产循环的内部控制包括存货的内部控制与成本会计核算的内部控制两部分。 计划和安排生产 存货的销售 会计记录 领用原材料 产品生产 产品完工 生产循环图 生产循环的主要凭证与记录 业务 原始凭证与账簿 记账凭证与账簿 会计分录 计划和安排生产 生产通知单 领用原材料 领料单 记账凭证、生产成本明细账与总账、制造费用明细账与总账 借：生产成本 制造费用 贷：原材料 产品生产 工资费用分配表、制造费用分配表、产品成本计算单等 记账凭证、生产成本明细账与总账、制造费用明细账与总账等 借：生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬 借：制造费用 贷：累计折旧 银行存款 借：生产成本 贷：制造费用 产品完工 入库单 记账凭证、生产成本明细账与总账、库存商品明细账与总账 借：库存商品 贷：生产成本 存货的销售 出库单（或提货单） 记账凭证、主营业务成本明细账与总账、库存商品明细账与总账 借：主营业务成本 贷：库存商品 生产循环关键控制点与控制测试 主要业务活动 关键控制点 可能的错报 控制测试 计划和控制生产 由生产计划和控制部门批准生产单 生产可能过剩 询问有关批准生产单的程序 发出原材料 按已批准生产单和签字的发料单发出原材料 未经授权领用原材料 审查发料单，并将其与生产单比较 发出生产产品 使用计工单记录完成生产单耗用的直接人工小时 直接人工小时可能未记入生产单 观察计工单的使用和计时程序 转移已完工产品到产成品库 产成品仓库人员收到产品是在最后一张转移单上签字 产成品人员可能声称未从生产部门收到产品 审查最后一张转移单上的授权签名 储存产成品 仓库加锁并限制只有经授权的人才能接近； 使用签字的转移单控制生产部门之间产品的转移 存货可能从仓库中被盗； 在产品可能在生产过程中被盗 观察保安程序；审查转移单 确定和记录制造成本 管理当局批准制造费用分配率和标准成本，及时报告和调节差异；将编制分录所使用的资料与每日生产活动报告的资料相调节；将编制分录所用的资料与已完工生产报告资料相调节 可能使用不适当的制造费用率和标准成本；可能未记录制造成本分配给在产品；可能未结转已完工产品的成本到产成品 审查成本确定 保持存货余额的正确性 定期独立盘点存货并将其与账面数量比较 账面存货数量可能与实际数量不一致 观察定期存货盘点和审查账务处理 存货内部控制及其测试表： 内部控制目标 常见错弊 关键控制程序 常见的内部控制测试 真实性（列在资产负债表中的存货实际存在） 虚假存货 职责分离（存货的采购、保管与记录等职能实行分离） 观察并确认相关职责是否 进行了适当分离 凭证与记录控制（存货入库要取得经审核的、事先连续编号的验收单） 观察存货的入库程序；检查验收单编号的连续性 凭证与记录控制（存货的发出只能依据经授权审批、事先连续编号的领料凭证进行） 观察存货的发出程序；检查领料凭证的编号连续性 凭证与记录控制（