第5章生产与存货循环审计案例.pptVIP

5.1.4星辰公司存货项目实质性程序 2）存货计价测试 为验证财务报表上存货余额的准确性，需要对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确的计价和汇总。 对存货计价进行审计时，首先要选取样本。应该从存货数量已经盘点、单价和总金额已经列入存货汇总表的结存存货中选择。着重选择结存金额比较大而且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。 存货计价方法有多种，审查被审计单位选择的计价方法是否适合，是否结合国家法规的要求和自身实际情况，确认存货计价方法的合理性、一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。 进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照了解的计价方法对所选择的存货样本进行独立的计价测试。测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。注册会计师将审计结果与被审计单位的账面记录进行比较，并编制对比分析表，对于其中的差异应进行分析。如果差异过大，应扩大样本范围进行继续审计，并根据审计结果做出审计调整。注册会计师林森编制的存货计价测试表和存货审定表，如表5-9、5-11所示。 表5-9 存货计价测试表 被审计单位名称：星辰公司 编制人：林森 日期：2012年1月20日 索引号：CH-6 会计截止日：2011年12月31日 复核人：马丁 日期：2012年1月20日 页 次：1/1 表5-9 存货计价测试表 5.1.4星辰公司存货项目实质性程序 2）存货计价测试 为验证财务报表上存货余额的准确性，需要对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确的计价和汇总。 对存货计价进行审计时，首先要选取样本。应该从存货数量已经盘点、单价和总金额已经列入存货汇总表的结存存货中选择。着重选择结存金额比较大而且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。 存货计价方法有多种，审查被审计单位选择的计价方法是否适合，是否结合国家法规的要求和自身实际情况，确认存货计价方法的合理性、一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。 进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照了解的计价方法对所选择的存货样本进行独立的计价测试。测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。注册会计师将审计结果与被审计单位的账面记录进行比较，并编制对比分析表，对于其中的差异应进行分析。如果差异过大，应扩大样本范围进行继续审计，并根据审计结果做出审计调整。注册会计师林森编制的存货计价测试表和存货审定表，如表5-9、5-11所示。 表5-9 存货计价测试表 被审计单位名称：星辰公司 编制人：林森 日期：2012年1月20日 索引号：CH-6 会计截止日：2011年12月31日 复核人：马丁 日期：2012年1月20日 页 次：1/1 5.1.4星辰公司存货项目实质性程序 3）存货跌价准备审计 在进行存货计价测试时，由于企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低进行计量，所以注册会计师应当特别关注企业对存货可变现净值的确定以及存货跌价准备的计提。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的余额。不同的存货可变现净值按不同的方法确定：（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。（2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的余额，确定其可变现净值。我国会计准则规定，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计量存货成本与可变现净值。如果某些存货与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量，可以合并计提存货跌价准备。 按照确定的审计程序，注册会计师林森审计该公司的存货跌价情况时，获取的资料如下： （1）星辰公司2011年度年初存货跌价准备为12万元。 （2）2011年12月31日，星辰公司已计提6万元跌价准备，其中，对新闻纸已经计提跌价准备3万元。经审查，发现新闻纸的市价在2011年12月31日不仅未下跌，且已经超过原账面价值余额。 据此，注册会计师林森编制的存货跌价准备审定表如表5-10所示： 表5-10 存货跌价准备审定表 被审计单位名