我国第二次纳税义务制度的法律建构.docx

二十世纪初，德国在《德国税法通则》中确立了税收债务的概念，后由阿尔伯特·亨泽尔提出税收法律关系的“债务关系说”，使得大陆法系的税法理论自创立起就打上了深深的债法烙印。在我国《民法典》立法中，债的体系实现了温和扩张，包括贯彻实质担保观、扩大代位权及撤销权客体等，目的在于保障债权实现。同样，税收之债的体系在特定情况下也会扩张，导致纳税人之外的第三人成为税收的缴纳主体，目的也是为了保障税收债权的实现。第二次纳税义务就是税收扩张的方式之一。在《中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》）中，第二次纳税义务制度已有部分实现突破。总体上，我国第二次纳税义务制度的建构应立足