2022中级会计考试《中级会计实务》第十八章企业合并（课件讲义）.ppt

首先应结合分步交易的各个步骤的协议条款，以及各个步骤中所分别取得的股权比例、取得对象、取得方式、取得时点及取得对价等信息来判断分布交易是否属于“一揽子交易”。 2.合并报表中 满足下列条件之一的属于“一揽子交易”： （1）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的； （2）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果； （3）一项交易的发生取决于至少一项其他交易的发生； （4）一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。 （1）属于“一揽子交易”的会计处理 如果分步取得对子公司股权投资直至取得控制权的各项交易属于“一揽子交易”，应当将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易进行会计处理。 ①合并成本 = 购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值 【原股权公允+新增股权公允】 ②合并商誉 = 合并成本 - 应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 （2）不属于“一揽子交易”的会计处理 ③原股权调为公允，并视同处置（视为先卖后买） 对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。 原股权因采用权益法核算形成的其他综合收益转投资收益或留存收益，形成的其他资本公积转投资收益 2020年1月1日，A公司以1000万元投资于B公司，持股比例为10%，采用权益法核算。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10000万元，公允价值与账面价值相等。2020年12月31日，A公司以8000万元从B公司其他股东处购买了B公司40%的股权，能够对B公司实施控制。2020年12月31日，B公司可辨认净资产公允价值为12000万元。假定不考虑其他因素。 原10%股权：长投=1000 【教材例18-3】 （1）购买日个别报表中 A公司应确认取得对B公司的投资： 借：长期股权投资 80 000 000 贷：银行存款 80 000 000 A公司对B公司长期股权投资的成本 =原长投账面1000+新增股权公允8000 =9000（万元） ①合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值=1200+8000=9200（万元） ②合并商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例=9200-12000×50%=3200（万元） ③对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益： （2）购买日合并财务报表中 借：长期股权投资 2 000 000 贷：投资收益 2 000 000 ④并按照合并财务报表准则的规定抵销长期股权投资与所有者权益项目。 非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为购买方。但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被收购方，该类企业合并通常称为“反向购买”。 五、反向购买的会计处理 【举例】 A公司为一家规模较小的上市公司，B公司为一家规模较大的贸易公司。B公司拟通过收购A公司的方式达到上市目的，但该交易是通过A公司向B公司原股东发行普通股用以交换B公司原股东持有的对B公司股权方式实现。该项交易后，B公司原控股股东持有A公司50%以上股权，A公司持有B公司50%以上股权， （1）法律角度：A公司为法律上的母公司、B公司为法律上的子公司， （2）会计角度：A公司为被购买方，B公司为购买方。 反向购买中，法律上的子公司（会计上的购买方）的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上的母公司（会计上的被购买方）的股东发行的权益性证券数量乘以其公允价值计算的结果。 合并成本(会计上的购买方)=(假定)发行的权益性证券数量×公允价值 （一）企业合并成本 【B向A的股东发行股票以取得其持有的A的股权】 购买方的权益性证券在购买日存在公开报价的，通常应以公开报价作为其公允价值 → 购买方的权益性证券在购买日不存在可靠公开报价的，应参照购买方的公允价值和被购买方的公允价值二者之中有更为明显证据支持的作为基础，确定购买方假定应发行权益性证券的公允价值。 反向购买主要表现在购买日合并财务报表的操作中，其总的原则是应体现“反向 ”，反向购买的合并财务报表以法律子公司（会计购买方B公司）为主体，保留子公司的股东权益各项目，抵销法律母公司（会计被购买方）的股东权益各项目。