2022中级会计考试《中级会计实务》第十六章租赁（课件讲义）.ppt

（1）判断租赁类型 本例中租赁期满乙公司可以远低于租赁到期日租赁资产公允价值的金额购买租赁资产，甲公司认为其可以合理确定乙公司将行使购买选择权，综合考虑其他因素，与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给乙公司，因此甲公司将该租赁认定为融资租赁。 2019年1月1日（租赁期开始日）： 租赁收款额=租金×期数+购买价格=1 000 000×3+100 =3 000 100（元） 租赁收款额按市场利率折现的现值=1 000 000×（P/A，5%，3） +100×（P/F，5%，3）=2 723 286（元） 按照租赁资产公允价值（2700000元）与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低的原则，确认收入为2700 000元。 （2）确认销售收入 借：应收融资租赁款——租赁收款额　 3 000 100 　贷： 主营业务收入 　　　　　　　　 2 700 000 　应收融资租赁款——未实现融资收益　　　 300 100 销售成本=账面价值-未担保余值的现值=2 000 000-0 =2 000 000（元） （3）结转销售成本 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 借：销售费用 5 000 贷：银行存款 5 000 （4）取得该租赁发生的相关成本 由于甲公司在确定营业收入和租赁投资净额（即应收融资租赁款）时，是基于租赁资产的公允价值，因此，甲公司需要根据租赁收款额、未担保余值和租赁资产公允价值重新计算租赁内含利率。 即，1 000 000×（P/A，r，3）+100×（P/F，r，3）=2 700 000（元）， r=5.4606%≈ 5.46% 后续计量 计算租赁期内各期分摊的融资租赁收益 2019年12月31日会计分录： 借：应收融资租赁款——未实现融资收益 147 436 贷：租赁收入 147 436 借：银行存款 1 000 000 贷：应收融资租赁款——租赁收款额 1 000 000 若企业（卖方兼承租人）将资产转让给其他企业（买方兼出租人），并从买方兼出租人租回该项资产，则卖方兼承租人和买方兼出租人均应按照售后租回交易的规定进行会计处理。 企业应当按照《企业会计准则第14号——收入》（2017）的规定，评估确定售后租回交易中的资产转让是否属于销售（控制权是否转移），并区别进行会计处理。 三、售后租回交易 （一）售后租回交易中的资产转让属于销售 终止确认标的资产，并对租回交易应用承租人会计模式 按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分 → 计量售后租回所形成的使用权资产； 仅就转让至买方兼出租人的权利 → 确认相关利得或损失（资产处置损益） 1.卖方兼承租人 2.买方兼出租人 根据其他适用的《企业会计准则》对资产购买进行会计处理，并根据租赁准则对资产出租进行会计处理。 3.如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，企业应当进行以下调整： （1）销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理； （2）销售对价高于市场价格的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资进行会计处理。 （3）同时，承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入。 在进行上述调整时，企业应当按以下两者中较易确定者进行： （1）销售对价的公允价值与资产的公允价值的差异； （2）合同付款额的现值与按市场租金计算的付款额的现值的差异。 甲公司（卖方兼承租人）以货币资金4000万元的价格向乙公司（买方兼出租人）出售一栋建筑物，交易前该建筑物的账面原值是2400万元，累计折旧为400万元。与此同时，甲公司与乙公司签订了合同，取得了该建筑物18年的使用权（全部剩余使用年限为40年），年租金为240万元，于每年年末支付。根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物符合《企业会计准则第14号——收入》（2017）中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该建筑物在销售当日的公允价值为3600万元。 【教材例16-19】 由于该建筑物的销售对价并非公允价值，甲公司和乙公司分别进行了调整，以按照公允价值计量销售收益和租赁应收款。 超额售价 4 000 000元（ 40 000 000-36 000 000）作为乙公司向甲公司提供的额外融资进行会计处理甲公司和乙公司按照公