2022中级会计考试《中级会计实务》第十二章非货币性资产交换.ppt

换入资产总成本=87.5+25=112.5（万元） 乙公司的账务处理 ②专利技术成本 =112.5 ╳（37.5/112.5）=37.5（万元） ①厂房成本 =112.5 ╳ （75/112.5） =75（万元） 借：固定资产清理　　　 87.5 　 贷：在建工程　　　 　　 87.5 借：固定资产——厂房　　　　75 　　无形资产——专利技术　　37.5 　 贷：固定资产清理　　　 98.75 　　　 长期股权投资　　　　 25 （单选）2×19年 3月 2日，甲公司以账面价值为 350万元的厂房和 150万元的专利权，换入乙公司账面价值为 300万元的在建房屋和 100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑相关税费及其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（ 　）万元。 A.280 B.300 C.350 D.375 【练一练】 D 【答案】D 【解析】甲公司换入在建房屋的入账价值=（350+ 150）×300/（300+100）=375（万元）。 非货币性资产交换不具有商业实质，或虽然具有商业实质，但换入资产和换出资产的公允价值均不能够可靠地计量，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。 （二）以账面价值为基础计量的非货币性资产交换的会计处理 1.换入资产的入账金额 = 换出资产的账面价值 + 换出资产的增值税销项税额 + 支付补价的账面价值（-收到补价的公允价值） - 换入资产可抵扣的增值税（进项税额） + 应计入换入资产成本的相关税费 1.涉及单项非货币性资产交换的会计处理 2.换出资产：在终止确认时不确认损益。 借：换入资产 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　银行存款（收到的补价） 　贷：换出资产的账面价值 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　 银行存款 （支付的补价+为换入资产支付的相关税费） 换出资产 基本账务处理 ①固定资产 借：固定资产清理 　　累计折旧 　 固定资产减值准备 　贷：固定资产 借：换入资产 　　应交税费——应交增值税（进） 　　银行存款（收到的补价） 　贷：固定资产清理 　（账面价值） 　　　应交税费——应交增值税（销） 　　　银行存款（支付的补价） ②无形资产 借：换入资产 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　累计摊销 　　无形资产减值准备 　　银行存款（收到的补价） 　贷：无形资产 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　银行存款（支付的补价） （不涉及补价）2021年6月3日，甲公司以其持有的对联营企业丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为500万元，已计提长期股权投资减值准备余额为140万元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为420万元，累计已摊销金额为60万元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用权益法核算。假设整个交易过程中没有发生相关税费。 【教材例12-4】 （1）判断是否属于非货币性资产交换 结论：该项交换属于非货币性资产交换 （2）判断以公允价值计量还是以账面价值计量 由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲公司、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。 借：无形资产—商标权　　　　　　　　 　360 长期股权投资减值准备—丙公司　　 140 贷：长期股权投资——丙公司　　　　　 　 500 甲公司的账务处理 借：长期股权投资——丙公司 　 360 　　累计摊销　　　　　　　　 60 　 贷：无形资产——专利权　　　 　 420 乙公司的账务处理 （涉及补价）2021年1月1日，甲公司拥有一个距离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价350万元，已计提折旧235万元；乙公司拥有一项非专利技术，账面原价120万元，累计摊销额为15万元。两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的非专利技术在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10万元补价，以非专利技术换取甲公司拥有的