(高职）《旅游企业会计》(第六版)教学课件（全）.ppt

第9章  所有者权益的核算 所有者权益，是指企业资产中扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者权益可分为实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。 9．１ 所有者权益概述 旅游企业所有者权益的计价 （1）实收资本（股本），应按实际投资数额入账。 （2）资本公积，应按实际形成的数额入账。资本公积主要包括股本（或资本）溢价、其他资本公积等项目。 （3）盈余公积，应按实际提取的数额入账 （4）未分配利润，应以待分配利润和留于以后年度分配利润的实际数额作为计量的依据。 9.2.1实收资本取得的核算 实收资本根据投资主体的不同，可以划分为国家投资、其他企业投资、个人投资和外商投资等。 企业组织形式不同，所有者投入资本的核算方法也有所不同。除股份有限公司对股东投入资本应设置“股本”科目核算外，其余企业对所有者投入的资本，集中在“实收资本”科目中核算。 9．2 实收资本的核算 （1）投资者以现金投入的资本核算 （2）投资者以非现金资产投入的资本核算 （3）以无形资产投资的资本核算 （4）股份有限公司投入资本的计核算 一、实收资本增加的会计处理 （1）企业增加资本的一般途径 资本公积转为实收资本或股本 将盈余公积转为资本公积 所有者投入（包括原企业所有者和新投资者） 9.2.2 实收资本变动的核算 （2）股份有限公司发放股票股利 股份有限公司采用发放股票股利实现增资的，在发放股票股利时，按照股东原来持有的股数分配。 股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目。 二、实收资本减少的会计处理 企业实收资本减少的原因大体有两种： 资本过剩 企业发生重大亏损而需要减少实收资本。 企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。 9．3．１　资本公积及其内容 资本公积，是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 9．3　 资本公积的核算 6.2.2投资性房地产的后续计量 投资性房地产后续计量，通常应当采用成本模式，只有满足特定条件的情况下，才可以采用公允价值模式。 但是，同一企业只能采用一种模式对所以投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 1)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 在成本模式下，按期计提的折旧或摊销，借记“其他业务成本”等科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”。 取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。 2）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或者摊销，应当以资产负债表日的公允价值计量。 资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产――公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的帐务处理。 3）投资性房地产后续计量模式的变更 成本模式转为公允价值模式时，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 6.2.3投资性房地产的转换 转换的确认 企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足条件的应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产 6.2.4 投资性房地产的处置 当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得未来经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。原计入所有者权益的金额，也一并转入处置当期损益。 第7章  金融资产的核算 7.1金融资产的概述 7.1.1金融资产的概念与分类 金融资产是指企业持有的现金，或者能够为企业带来经济利益的金融工具。 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理的要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为下列四类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。 7.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 7.2.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的分类 7.2.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产取得时的计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产取得时初始确认，应按公允价值计量，借记“交易性金融