第十一章生产与存货循环审计.ppt

第十一章 生产与存货循环审计;;第一节 生产与存货循环;图15-1 生产与存货循环的主要业务活动;第二节 生产与存货循环的内控及测试;; ;第三节 生产与存货循环的实质性程序; （三）制造费用： 1、? 合规性 2、? 真实性 3、? 归集、分配的正确性 ;存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。导致存货审计复杂的主要原因包括 (1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。 (2)存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。企业必须将存货存放于便于产品生产和销售的地方，但是这种分散也带来了审计的困难。 (3)存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品。 (4)存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。 (5)允许采用的存货计价方法的多样性。 ;（一）实质性程序：;存货的分析程序;存货的监盘;（二）存货监盘计划： 1、基本要求：确定监盘程序 （1）控制测试为主：大多数审计业务中 （2）实质性程序为主：存货项目较少 2、制定计划应实施的工作： （1）了解存货的内容、性质、重要程度及存放场所； （2）了解存货会计系统及其内部控制； ;（3）评估相关风险； （4）查阅以前年度工作底稿； （5）实地查看存货的存放场所； （6）考虑是否利用专家工作； （7）复核或讨论存货盘点计划。 3、监盘计划的主要内容： （1）目标、范围及时间安排； （2）监盘要点及关注事项； （3）人员分工； （4）抽查的范围 ;案例讨论：存货监盘计划;案例讨论：存货监盘计划;（三）存货的关键认定;存货监盘案例分析（一）： 20×8年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20×8年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。 甲公司为果汁生产企业，20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。 要求：（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。（2）针对下述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。;甲公司拟于20×8年12月31日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。 A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： （1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 （2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 （3）甲公司对苹果的盘点计划是：20×8年12月31日盘点5个简易棚内苹果，20×9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。 ;【答案】　　 (1)A注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析。　　 (2)监盘计划(1)存在缺陷。　　 建议：将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注苹果的储存的相关控制以及质量状况。　　 监盘计划(2)存在缺陷。　　 建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。　　 监盘计划(3)存在缺陷。 建议：同时对10个简易棚内苹果进行盘点。 　　 ;【提示】　　 监盘计划(1)缺陷：20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大，属于非常重要的项目，不应该从存货单位价值上判断其重要性；苹果储存简易棚内，很容易发生盗窃、变质等请况，所以应该将认定层次的重大错报风险评估为高水平。　　 监盘计划(2)缺陷：对于桶装物品，可以采取对应的监盘程序予以监盘，仅仅通过盘存记录的检查并不能够获取充分、适当的审计证据。　　 监盘计划(3)缺陷：对于同一类存货应当同时进行盘点。;存货监盘案例分析（二）：;;;;;;;存在、完整; ; 存货的截止测试; 存货的截止测试; 存货的截止测试;总结： 购货截至测试的关键是审查一笔购货交易的存货实物与相应的会计记录的入账时间是否在同一个会计期间。换言之，如果收到的货物包括在年终实物盘点范围内，就应该确认存货和应付账款。如果货物未包括在内，则要到次年才能将购货发票登记入账。;3、存货控制的两个实例 某被审计单位12月30日才收到供货商发送的货物30万元，但是采购发票直到次年