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专题二 审计流程中的重要、关键知识点 函证的控制【供学习参考】 收到回函后评价函证的可靠性 会计师可以验证以下信息： ①被询证者确认的询证函是否是原件，是否与 会计师发出的询证函是 同一份 ②回函是否由被询证者直接寄给 会计师[转交不行] ③寄给 会计师的回邮信封或快递信封中 的发件方名称、地址是否 与询证函中记载的被询证者名称、地址一致 邮寄方式 ④回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址 收到的回 一致 函 ⑤被询证者加盖在询证函上的 以及签名中显示的被询证者名称是否 与询证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下， 会计师 还可以进一步与被审计 持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证 者进行核实等 如果被询证者将回函寄至被审计 ，被审计 将其转交 会计师， 该回函不能视为可靠的审计证据。这种情况下， 会计师可以要求被询 证者直接 回复 ①了解被询证者处理函证的通常流程和处理 跟函方式 ②确认处理询证函 的 和处理询证函的权限，如索要名片、观察员 收到的回 工卡或姓名牌等 函 ③观察处理询证函的 是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函， 例如，该 是否在其计算机系统或相关 中核对相关信息 电子函证程序涉及多种确认发件人 的技术，如加密技术、电子数码签 电子形式 名技术、网页真实性认证程序。当 会计师存有疑虑时，可以与被询证 收到的回 者 以核实回函的来源及内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时， 函 会计师可以通过 被询证者，确定被询证者是否 了回函。 必要时， 会计师可以要求被询证者提供回函原件 会计师可以要求被询证者提供直接 回复。如果仍未收到 回 口头回复 函， 会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回 复中的信息 【提示】 1.会计上收入确认的条件、不同情形下收入确认的方式，必须要掌握[包括预收款方式、 托收承付方式、分期收款方式等等，可参 级或者注会的 ] 2.会计上销售商品时的商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回等的处理，必须要掌 握 [2016多•函证]下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的有( )。 A.被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据 B.询证函回函中的免责条款削弱了回函的可靠性 C.由被审计 转交给 会计师的回函不是可靠的审计证据 D.以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据 【 】ABD 【 】A 错：口头回复不符合函证要求，不能作为可靠的审计证据；B 错：回函中的格 式化免责条款可能削弱、也可能不削弱信息的可靠性；D 错：如果电子回函得到适当控制， 则会提高相关回函的可靠性。 [2016综•函证]资料三：A 会计师在审计工作底稿中 了审计计划，部分内容摘 录如下： (4)2015年有多名消费者 甲公司，管理层聘请外部律师担任 人。A 会 计师拟亲自向律师寄发由管理层编制的询证函，并要求与律师进行直接 。 要求：针对资料三事项，假定不考虑其他条件，指出审计计划的内容是否恰当。如不恰 当，简要说明理由。 【 】不恰当。 会计师应当对函证的整个过程进行控制。律师询证函应当由 会计师亲自编制。