高级会计学第二章.pptVIP

1.3.3 涉及补价的非货币性资产交换 支付补价方（换出去的换进来的）： 收到补价方（换出去的换进来的）： 换入资产 换出资产 支付的 应支付的 的入账金额 的公允价值 补价 相关税费 换入资产 换出资产 支付的 应支付的 的入账金额 的公允价值 补价 相关税费 应确认 换出资产 换出资产 的损失 的公允价值 的账面价值 应确认 换出资产 换出资产 的损失 的公允价值 的账面价值 第三十页，共六十一页。 例1-3 X公司以其不准备持有至到期的国库券换入Y公司的一幢房屋以备出租。X公司持有的国库券是作为交易性金融资产，Y公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。 国库券的账面价值为550 000元公允价值为500000元；房屋的原值为800 000元，在交换日的累计折旧为450 000元，公允价值为400 000元，Y公司向X公司另外支付银行存款100 000元.假设整个交易过程没有发生相关税费。 第三十一页，共六十一页。 分析：X公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同；国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。 例1-3 所以属于非货币性资产交换Ⅰ ——用FV对换入资产计价。 ——用谁的FV，需要判断。 第三十二页，共六十一页。 因此，该交易为非货币性资产交换 进一步判断补价： 例1-3 支付的货币性资产占换入资产公允 价值（或占换出资产公允价值与 支付的货币性资产之和）的比例 100 000 500 000 20%25% 第三十三页，共六十一页。 1、X公司的会计处理——收到补价方 第一步，计算确定换入资产的入账金额 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。X公司换出资产的公允价值为500 000元，账面价值为550000元，同时收到补价100 000元，因此， 该项交换应确认损益 =换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =500 000-550 000 =-50 000（元） 例1-3 换入资产 换出资产 收到的 应支付的 的入账金额 的公允价值 补价 相关税费 = 500 000- 100 000+0=400 000（元） 第三十四页，共六十一页。 第三步，编制会计分录。 借：投资性房地产—房屋 400 000 银行存款 100 000 投资收益 50 000 贷：交易性金融资产—国库券 550 000 例1-3 1、X公司的会计处理——收到补价方 第三十五页，共六十一页。 2、Y公司的会计处理——支付补价方 第一步，计算确定换入资产的入账金额 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。Y公司换出资产的公允价值为400 000元，账面价值为350 000元（原值800000元-累计折旧= 450 000元），因此， 该资产交换应确认损益 =换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =400 000-35 0000 =50 000（元） 例1-3 换入资产 换出资产 支付的 应支付的 的入账金额 的公允价值 补价 相关税费 = 400 000+100 000+0=500 000(元) 第三十六页，共六十一页。 第三步，编制会计分录 首先，对固定资产的处理： 借：固定资产清理 350 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产—房屋 800 000