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股权充实社保基金会计核算问题探讨及应用范文 股权充溢社保基金会计核算问题探讨及应用范文　　一、引言　　为提前应对人口老龄化高峰时期可能带来的养老保险基金支出压力，国务院于2017年11月印发《划转部分国有资本充溢社保基金实施方案》，划转范围为中心和地方国有及国有控股大中型企业、金融机构，划转比例统一为企业国有股权的10%，主要用于弥补因实施视同缴费年限政策形成的企业职工基本养老保险基金缺口。划转的中心企业国有股权，由国务院托付社保基金会负责集中持有；划转的地方企业国有股权，由各省级人民政府设立国有独资公司集中持有、管理和运营，也可将划转的国有股权托付本省（区、市）具有国有资本投资运营功能的公司专户管理。2019年财政部、人社部、国资委、税务总局、证监会联合印发《关于全面推开划转部分国有资本充溢社保基金工作的通知》及《关于划转部分国有资本充溢社保基金有关事项的操作方法》（以下简称通知和操作方法），划转部分国有资本充溢社保基金工作（以下简称划转工作）已进入全面推开阶段。据财政部统计，截至2020年末，符合条件的中心企业和中心金融机构划转工作全面完成，共划转93家中心企业和中心金融机构国有资本总额1.68万亿元。浙江省作为试点省份之一，前期选择40家企业试点，并稳步推动全面划转工作。截至2020年末，已完成157家社保企业的划转工作，并严格落实专户管理。在划转阶段过渡到股权管理阶段的实践中，相关探讨处于起步阶段，而承接主体在对划转充溢社保基金股权（以下简称社保股权）进行会计核算的过程中，遇到了一些实施方案、通知和操作方法中未明确规定而亟待解决的详细问题。本文以承接主体为视角，对社保股权会计核算准则的应用、会计核算的实践和存在的问题进行探讨，以期对划转部分国有资本充溢社保基金的会计核算实践供应肯定的参考启示与借鉴。　　二、社保股权会计核算准则的应用　　社保股权会计核算准则应用的合理性，主要应遵循两个原则：一是社保股权会计核算准则的适用性原则，即确认社保股权会计核算适用的企业会计准则；二是社保股权的金融工具分类归属性原则，即确立承接主体对持有的社保股权金融工具分类所归属的金融工具类别。　　（一）准则适用性原则　　1.承接主体的股东权利行使方式存在特别性。划转地方企业国有股权的承接主体为国有独资公司，执行企业会计准则。对许多被划转企业来说，划转后的承接主体是除当地国资部门外的其次大股东，在社保股权管理实践中，承接主体与大股东以协议形式明确股东权利的行使方式，托付大股东代为表决授权清单内事项，对于未列入清单的事项仍有表决权。2.承接主体持股比例和股东权利。依据《实施方案》规定，充溢社保基金的国有企业划转比例统一为企业国有股权的10%，社保基金会及各省（区、市）国有独资公司等承接主体作为财务投资者，享有所划入国有股权的知情权、收益权和处置权，不干预被划转企业日常生产经营管理，一般不向被划转企业派出董事。基于承接主体的股东地位特别性、持股比例和股东权利等方面的分析，承接主体对被划转企业不能实施限制、共同限制和重大影响，承接主体对社保股权的会计核算不适用《企业会计准则第2号长期股权投资》，应当适用《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》。　　（二）社保股权的金融工具分类归属性原则　　财政部2017年修订发布《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号金融资产转移》《企业会计准则第24号套期会计》和《企业会计准则第37号金融工具列报》（以下简称新金融工具相关会计准则）以来，至2021年1月1日，执行企业会计准则的企业起先全面实施新金融工具相关会计准则。新金融工具相关会计准则引入了业务模式和合同现金流量特征分析的概念，由旧准则下的根据持有金融资产的意图和目的进行分类，修改成依据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征进行分类。依据《实施方案》规定，对划入的国有股权，社保基金会及各省（区、市）国有独资公司等承接主体的收益主要来源于股权分红。除国家规定须保持国有特别持股比例或要求的企业外，社保基金会及各省（区、市）国有独资公司等承接主体经批准也可以通过国有资本运作获得收益。因此可见，承接主体作为财务投资者，管理社保股权的业务模式不以出售为目的，以获得股权分红为主要收入方式。承接主体需对持有的社保股权进行分类，在社保股权分类中主要涉及以下两方面的问题：1.承接主体同时持有上市企业社保股权和非上市企业社保股权，是否须要分类处理?按社保股权是否上市进行分类，承接主体可能同时持有两类社保股权：上市企业社保股权和非上市企业社保股权。上市企业社保股权存在公开市场，公允价值比较简单获得，具有较强的交易性。《实施方法》规定承接主体具有处置权，若承接主体对社保股权的持有目的为近期出售或短期获利，在新金融工具相关会计准则可以