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? ? ? ? ? 财务造假-详解 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 目录 1 什么是财务造假 2 财务造假的分类 3 财务造假的手段 4 财务造假的基本特征 5 财务造假的危害 6 参考文献 什么是财务造假 　　财务造假是指造假行为人违反国家法律、法规、制度的规定，采用各种欺诈手段在会计账务中进行弄虚作假，伪造、变造会计事项，掩盖企业真实的财务状况、经营成果与现金流量情况的行为。从而为小团体或个人谋取私利的违法犯罪行为。 财务造假的分类 　　财务造假因造假者的身份不同，而有管理者造假与员工造假之分。 　　1．管理者造假，是指管理阶层蓄意地掩饰财务报表或是挪用公司资产，以达到获取不法利益的目的。管理者造假通常于事前精心设计，事后极力设法隐瞒，管理层次越高，会计师越难加以有效侦查。 　　2．员工造假，是指相关人员业务不精,法律意识不强，缺乏职业道德。在追求物质利益 时,削弱了集体主义的思想。利用会计凭证的造假、会计核算的造假来满足个人的私欲。除非串通或经管理阶层授意，否则员工造假一般可借内部控制制度加以有效预防及规避。 财务造假的手段 　　（一）虚增交易，调节利润通过伪造销售合同、销售发票及发运凭证的原始单据，编制虚假代销清单，虚构交易，并形成虚假收入和利润。企业在日常销售中，经常会因品种、质量不符以及结算的原因发生销售折扣、折让及退回业务，这种情况下会影响本年利润。因此，有不少企业会利用这种情况，趁机在年终时开具空头发票虚构本年销售收入，次年用红字发票冲销，对外谎称是销货退回业务。以此来达到虚增收入、虚增利润的目的。 　　（二）虚增资产，调节利润资产是过去的交易或事项形成，由企业拥有或控制，未来会给企业带来经济效益的经济总流入。而虚增资产主要的表现形式就是虚增资产挂账。虚增资产挂账主要是指公司对于一些已经没有利用价值的项目不予注销，以达到虚增资产的目标。虚增资产，可以帮助上市公司提高股价，从而顺利实现融资。对于非上市公司而言，也可以顺利实现银行借款。例如：已经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款，已经超过受益期限的待摊费用、递延资产、待处理财产损失等项目，常年累月挂账以达到虚增资产。虚增资产，必然会带来利润的增加，也会带来应交税金的增加。但是，只要虚增的利润高于虚增的税金，虚增资产仍然是有利可图的。这也是许多公司冒着被罚的风险，也要虚增资产的重要原因。 　　（三）提前确认收入，虚增收入，调节利润： 　　1．未销售出去的商品或劳务，提前确认销售收入主要是指企业为了增加利润，粉饰报表，违背会计准则的截止要求，将不属于当期销售商品或劳务的收入强行放入当期，以此达到调节利润的作用。 　　2．对发出商品以及委托代销商品等提前确认销售收入在委托销售中，委托方向受托方发出产品，对商品的持有权仍属于委托方，由受托方去找寻最终的消费者。在这种销售方式下，委托方发出商品时不确认销售收入，只有在受托方实际将商品卖出后，委托方才能确认收入结转成本。如果委托方在产品发往受托方而受托方没有实际销售的情况下确认销售收入，就是提前确认收入。 　　3．递延收入提前确认收入比如服务性项目或劳务型项目，一般是提供者先收取全部或部分的款项，未来提供服务或劳务。准则规定，这种项目一般作为递延受益，等服务或劳务实际发生时再按一定的比例确认收入。有些公司为了达到操控利润的目的，往往在收到款项时立即确认收入，而不管未来是否提供服务，以此实现利润的虚增。 　　4．虚增收入，调节利润假如此公司账面处于亏损,只要虚增的收入不超过亏损金额,就不用交所得税,只需要交点流转税。与此同时，这部分收入可以多结转成本,这无形之中又可以降低25%的所得税。从而实现利润的操控。 　　（四）利用过渡性科目，调节利润： 　　1．调整跨期费用将一些已实际发生的费用作为长期待摊费用、待处理财产损失、其他应收款等项目入账，而不按相关准则要求计入当期损益。而这些项目不是真实的资产，只是一种虚拟的资产。为企业操纵利润提供了一个便利。公司通过递延待摊，少摊或不摊已发生的费用来虚增利润，以此来达到目的。企业常人为调节固定资产、无形资产、研发支出的计提依据与比例。固定资产、无形资产折旧及摊销期的延长或缩短均可使当期费用减少或增加。用这种方式可以达到操控利润的功效。 　　2．收益性支出费用化具体做法就是混淆资本与费用的界限。例如：借款费用资本化与费用化的问题中，会计准则明确规定：借款利息支出符合资本化条件才允许资本化，计入在建工程。不符合资本化条件的只能计入财务费用，不允许资本化。而有一部分企业则不论何种情况，一律利息资本化。这样，就有利于企业虚增资产、虚增利润，从而美化财务报表。 　　3．利用备抵科目调节利润利用减值准备、坏账准备等调整型科目，可以在一定程度上帮助企业，实