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会计学 1 营改增讲义学员 中小企业如何应对“营改增”暨税务筹划实战大型公开课 一、为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 二、营业税改征增值税的主要内容是什么？ 三、“营改增”政策解读 四、“营改增”带来的机遇和挑战 五、中小企业如何抓住机遇，利用“营改增”实现企业税收最小化，利润最大化？             第1页/共57页 一、为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 1、“营改增”是什么？ 第2页/共57页 “营改增”，通俗来讲，就是把产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。增值税与营业税是我国两大主体税种。2011年，我国增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，占总税收的比例超过四成。 营业税改征增值税，即“营改增”，被外界视作自1994年税制改革以来中国流转税制度最重要、最猛烈的一次变革，它有助于消除现行税制中的重复征税弊端，平衡中央和地方的财权。 第3页/共57页 一、为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 2、为什么要进行“营改增”？（“营改增”的目的） 第4页/共57页 举例说明一：假设征收营业税（税率10%） ①增值税特点：环环征收、层层抵扣。不重复征税。 ②营业税特点：道道征收、全额征税。 ③多数采用购进扣税法、买卖双方形成有机的扣税链条。 因此“营改增”的目的之一：将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税。 第5页/共57页 因此营改增的目的之二：降低税负。 第6页/共57页 举例说明三： 第一产业是指农、林、牧、渔业，占国民生产总值比重大约28%。 第二产业是指采矿业、制造业、建筑业、电力、燃气及水的生产和供应业，占国民生产总值比重大约24%。 第三产业是指除第一、二产业以外的其他行业。第三产业包括：交通运输、仓储和邮政业，信息传输、计算机服务和软件业，批发和零售业，住宿和餐饮业，金融业，房地产业，租赁和商务服务业，科学研究、技术服务和地质勘查业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务和其他服务业，教育、卫生、社会保障和社会福利业，文化、体育和娱乐业，公共管理和社会组织、国际组织，占国民生产总值比重大约48%。 首先,根据上述税改政策,大部分服务型企业的增值税可以抵扣,实现了与制造业等实体经济的对接,促进了服务型企业产业链的融合。 根据上述税改政策,大部分服务型企业的增值税可以抵扣,实现了与制造业等实体经济的对接,促进了服务型企业产业链的融合。 第7页/共57页 因此营改增的目的之三：因第三产业大部分征收营业税，而生产比重居于首要地位，因此从税收上大力扶持第三产业，从而促进产业间融合和产业结构升级。 第8页/共57页 举例说明四：2012年的京交会在北京召开，主旨就是第三产业如何走向国际化，2013年第十届全球货代物流企业的洽谈会在北京举行；金融业、电信行业、保险业、房地产业、仓储业在国外大量建立子公司或分公司；与科技进步相关的新兴行业，主要是包括科技、法律、会计、审计等咨询业、信息业和各种技术服务业与国外企业的合作。现在应税劳务也有了零税率。 第9页/共57页 因此营改增的目的之四：有利于优化投资、消费和出口结构，增强中国企业在国际上的竞争力。 第10页/共57页 综上所述，营改增的目的有四个： 一、将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税； 二、降低税负； 三、因第三产业大部分征收营业税，而生产比重居于首要地位，因此从税收上大力扶持第三产业，从而促进产业间融合和产业结构升级； 四、有利于优化投资、消费和出口结构，增强中国企业在国际上的竞争力。 第11页/共57页 一、为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 3、“营改增”试点地区及试点日期 ①试点地区 自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）8个省(直辖市、计划单列市)，明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。 ②试点日期 北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。 江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。 福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。 天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。 第12页/共57页 一、为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 4、原营业税税目、税率与“营改增”税率对比表 第13页/共57页 按原营业税税目、税率与“营改增”税率进行对比分析如下： 第14页/共57页 按照现行《“营改增”试点办法》税率来进行统计分析： 详细税率对比表请见EXCEL表格“营改增-交通运输业、部分现代服务业”税率对照表。 营改增