美国投资银行公司价值评估全套教程非货币性交易.ppt

非货币性交易Nonmonetary Transactions 一、非货币性交易有关概念 二、会计处理思路及步骤 三、具体运用问题 思考 第一页，共二十六页。 一、非货币性交易有关概念 1. 非货币性交易(Nonmonetary Transactions)： 交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 2. 货币性资产与非货币性资产 货币性资产(Monetary Assets)： 持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产。 返回 如：现金 银行存款 应收款项 等等…… 3. 非货币性交易的确认原则 非货币性资产(Nonmonetary Assets)： 货币性资产以外的资产 如：存货 固定资产 无形资产 股权投资 等等…… 第二页，共二十六页。 涉及少量货币性资产的按如下公式确认： 收到补价企业： 支付补价企业： 3. 非货币性交易的确认原则 不涉及货币性资产的直接确认 收到的补价 换出资产公允价值 ≦25% 支付的补价 换出资产公允价值＋支付的补价 ≦25% 返回 例题 如： 1张桌子交换5把椅子。 双方都认为价值相等，不必再补付任何款项。 直接确认为非货币性交易 总结 第三页，共二十六页。 如： 甲：1张桌子（100元） 乙：1把椅子（80元） 乙需另支付20元钱给甲，即支付补价20元 对于甲： 对于乙： （收到的补价）20 （换出资产公允价值）100 ≦25% （支付的补价）20 （换出资产公允价值）80＋（支付的补价）20 ≦25% 结论：1. 可以确认为非货币性交易 2. 双方的计算口径一致 返回 即： 补价 交易约定的全部金额 ≦25% 第四页，共二十六页。 二、会计处理思路及步骤 贷：“换出资产”（账面余额） 返回 解答 “换出资产”的备抵 银行存款 应交税金 （相关税费） “换入资产” 借： 换出资产账面余额 －备抵 ＋相关税费 －收到的补价＋应确认的收益 银行存款（收到的补价） 营业外收入——非货币性交易收益（应确认收益） 换出资产账面价值 ＋支付的补价 银行存款（支付的补价） 总结 第五页，共二十六页。 甲企业 乙企业 换出资产 账面余额 短期投资（股权投资） 10 000 无形资产 8 000 公允价值 10 000 10 000 资料：甲乙企业协商以非货币性资产进行交换，有关内容如下： 换出资产 备抵 短期投资跌价准备 1 000 相关税费 现金交纳税费 500 补价 收到补价1 600 支付补价1 600 要求：编制甲企业有关非货币性交易的会计分录 解答 返回 无形资产减值准备 500 应交未交税金 300 要求：编制乙企业有关非货币性交易的会计分录 8 400 总结 第六页，共二十六页。 短期投资跌价准备账户 短期投资账面余额＝10 000 短期投资账面价值＝10 000－1 000＝9 000 短期投资 10 000 短期投资跌价准备 1 000 返回 第七页，共二十六页。 解答 返回 原题 借： 无形资产 10 000 贷：短期投资 10 000 短期投资跌价准备 1 000 9 000 现金 500 +500 营业外收入——非货币性交易收益 160 银行存款 1 600 －1600+160 第八页，共二十六页。 非货币性交易应确认收益 收到补价的企业才能确认交易收益。 收益确认的金额： 返回 则：上例中甲企业应确认收益为： 应确认 的收益 ＝ 1－ 换出资产账面价值 换出资产公允价值 ×补价 应确认 的收益 ＝ 1－ 9 000 10 000 ×1 600=160 总结 原题 第九页，共二十六页。 三、具体运用 短期投资 应收账款 存货 固定资产 无形资产及长期投资 涉及多项资产的同时转入 返回 第十页，共二十六页。 1. 短期投资 返回 8 060 “换入资产” 借： 10 000 贷：短期投资 1 000 短期投资跌价准备 500 现金 160 营业外收入——非货币性交易收益 1 600 银行存款 注意事项： 换出投资：短期投资跌价准备 换入投资：无 第十一页，共二十六页。 2. 应收账款 返回 应收账款换入或换出，属于债务重组，基本原则和思路与非货币性交易相似，但基于债权债务业务的特殊性，在具体做法上有些不同，将另开专题讲述。 第十二页，共二十六页。 3. 存货 返回 8 060 “换入资产” 借： 10 000 贷：存货 1 000