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东北财经大学出版社——专业性、开放式、国际化的财经教育出版机构 第3章 产品成本构成要素的核算 目 录 3.1 材料费用的归集和分配 3.2 人工费用的归集与分配 3.3 辅助生产费用的归集与分配 3.4 制造费用的归集与分配 3.5 废品损失和停工损失的核算 3.6 生产费用在完工产品与在产品之间的分配 3.1 材料费用的归集和分配 3.1.1材料费用的归集 1）材料收入及计价 （1）按实际成本计价 ①收入材料实际成本的确定。 ②账户设置。 “在途物资”账户 “原材料”账户 3.1 材料费用的归集和分配 （2）按计划成本计价 ①收入材料计划成本的确定。 应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。 计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不做变动。 ②账户设置。 “材料采购”账户 “原材料”账户 “材料成本差异”账户 3.1 材料费用的归集和分配 2）材料发出及计价 （1）按实际成本计价时发出材料成本的确定方法 ①先进先出法。 ②加权平均法。 ③个别计价法。 （2）按计划成本计价时发出材料成本的确定方法 3.1 材料费用的归集和分配 3.1.2材料费用的分配 1）原材料费用的分配 原材料费用的分配程序： 确定被分配的原材料费用数额； 确定各个原材料费用受益对象的分配标准； 计算原材料费用的分配率； 计算每一受益对象应负担的原材料费用； 编制材料费用分配表；根据分配结果进行账务处理。 3.1 材料费用的归集和分配 （1）原材料定额耗用量分配法 受益产品定额耗用量=受益产品产量×单位产品消耗量 原材料费用分配率=被分配的原材料费用各受益产品定额消耗量之和 某受益产品应负担原材料费用=该受益产品定额耗用量×原材料费用分配率 （2）原材料定额费用分配法 受益产品定额费用=受益产品产量×单位产品定额费用 定额费用分配率=被分配的原材料费用各受益产品定额费用之和 某受益产品应负担原材料费用=该受益产品定额费用×定额费用分配率 3.1 材料费用的归集和分配 （3）原材料实际耗用量分配法 原材料费用分配率=被分配的原材料费用各受益产品原材料实际耗用量之和 某受益产品应负担的原材料费用=该受益产品原材料实际耗用量×原材料费用分配率 （4）账务处理 根据“原材料费用分配表”和“发出材料明细表”等原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿。 原料及主要材料费用除按以上方法分配外，还可以采用其他合理的方法分配。 3.1 材料费用的归集和分配 2）燃料费用的分配 燃料费用的分配与核算与原材料费用的分配与核算基本相同。 3）包装物费用的分配 根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不同，包装物费用的分配与核算亦有所不同： 4）低值易耗品费用的分配 低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的价值。现行的低值易耗品摊销方法有两种： 一次转销法； 五五摊销法。 3.1 材料费用的归集和分配 3.1.3动力费用的归集与分配 1）动力费用分配的特殊性 2）动力费用的核算 动力费用的核算是在明确被分配的动力费用额与分配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定每一受益对象应负担的动力费用。 直接由产品成本负担的动力费用，记入“生产成本”账户，由各生产车间负担的动力费用直接记入 “制造费用”账户。 3.2 人工费用的归集与分配 3.2.1人工费用概述 人工费用即职工薪酬，是指企业为获取职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费 （3）“五险一金” （4）工会经费和职工教育经费 （5）非货币性福利 （6）辞退福利 （7）其他与获得职工提供的服务相关的支出 3.2 人工费用的归集与分配 3.2.2人工费用的分配 企业于月度终了，要计算出全体职工的职工薪酬，根据职工的工作岗位，在各受益对象中进行分配。 为了按工资的用途和发生地点归集并分配人工费用，月末应分生产部门根据工资结算单和有关的生产工时记录编制“工资费用分配表”，然后汇总编制“职工薪酬（工资费用）汇总分配表”。 3.3 辅助生产费用的归集与分配 3.3.1辅助生产费用的归集 1）辅助生产费用核算的账户设置 为核算辅助生产部门发生的费用，在成本会计账户体系中需设置“生产成本——辅助生产成本”账户。 3.3 辅助生产费用的归集与分配 2）辅助生产成本核算的程序 辅助生产的类型不同，其辅助生产成本归集程序也不尽相同。 辅助生产费用的归集（包括分配）是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。 辅助生产发生的各项费用，经过前已述及的各项要素费用的分配，已经全部归集在“生产成本——辅助生产成本”账户的借方及所属明细账的有关项目。 3.3 辅助生产费用的归集与分配 3.3.2辅助生产费用的分配 1）辅助生产费用的分配