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会计学 1 税收归宿理论 一、概述 （一）基本概念 税收的法定归宿 表明谁对税收负有法律上的责任。 税收的经济归宿 表明由征税而引起的私人真实收入的分配变化。 两者的差异就是税收转嫁的数量。 第1页/共17页 税收转嫁示例 税前 税后 价格（元/瓶） 10 10 11 10.3 酒商收入 10 9 （-1） 10（0） 9.3 （-0.7） 税额 0 1 1 1 消费者支付 10 10（0） 11（-1） 10.3 （-0.3） 第2页/共17页 一、概述 （二）基本问题 1.只有人民才承担税收 持股人、工人、地主、消费者……即只有真实的人才承担税负。 2.税收归宿取决于价格决定 谁来承担税负由价格的变化决定，但价格变化却需要时间，由此可能导致税负的短期归宿与长期归宿存在差异。 3.税收的总体归宿取决于税收如何影响收入的来源方与使用方。〖葡萄酒税、1991-1993美国高价船联邦税〗 在实践中，对商品征税易忽略来源方效应，对要素征税又易忽略使用方效应。 第3页/共17页 二、商品从量税归宿的局部均衡模型 （一）前提 1.是完全竞争下的单个市场均衡 2.被征税的商品市场相对于整个经济而言相当小。 （二）模型 政府对香槟酒征从量税（定额税），假设以每吨U元向购买者征收。则征税会引起消费者支付与生产者得到的价格的何种差异？由此导致什么样的税收归宿？ 第4页/共17页 向需求方征税的从量税归宿 P pg k f Sc p0 m g pn n h u D’ D Q1 Q0 第5页/共17页 二、商品从量税归宿的局部均衡模型 （三）分析的重要含义 1.从量税归宿与征于消费者还是生产者无关。P pg S’ p0 S pn D Q1 Q0 第6页/共17页 二、商品从量税归宿的局部均衡模型 （三）分析的重要含义 2.从量税归宿依赖于供给与需求的弹性 S D S D D’ D’ 生产者得到的价格的降幅=税额 消费者支付的价格的升幅=税额 税 楔 第7页/共17页 三、商品从价税归宿的局部均衡模型 每公斤食品的价格 年产量（公斤） t=25%,对购买者征税 第8页/共17页 三、商品从价税归宿的局部均衡模型 与从量税一样，从价税的归宿与纳税人是谁无关，而取决于该商品的供给和需求行为的弹性。 行为的弹性越大，行为者负担的税收越小。 [复习]供给的弹性与什么有关？需求的弹性呢？ [运用]1.美国的烟草税与我国的卷烟消费税 2.对房屋出租市场征税的经济归宿？ 3.可以把这个结论推广到什么程度？ 第9页/共17页 国家财政部给房地产企业减负  降低住房建设成本  上海证券报:各级财政部门近期将对涉及住房建设