第二章非货币性交易总结.ppt

第 二 章　非货币性资产交换;本章应关注的主要内容有：;本章基本结构框架;第一节　非货币性资产交换的认定 ;【例题1】下列资产中，属于非货币性资产的有（　）。　　A.存货 　　B.预付账款 　　C.可出售金融资产 　　D.准备持有至到期的债券投资　　E.应收账款　　 ;认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 (1)若补价÷整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换, (2)若补价÷整个??产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 　　整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 ;【例题2】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。　（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。　　 补价÷整个资产交换金额=10/100=10%　　　　; ; ; ;【例题3】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（　）。 　　A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权　　B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料　　C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价　　D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价　　E.以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元 　　　　【解析】15÷（30+15）＝33.33%大于25%，选项D不属于非货币性资产交换。 ; ;第二节　非货币性资产交换的确认和计量 ; ;　二、商业实质的判断;1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。;（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。比如，A企业以其用于经营出租一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金总额均相同，但是A企业是租给一家财务及信用状况良好的企业（该企业租用该公寓是给其单身职工居住），B企业的客户则都是单个租户，相比较而言，A企业取得租金的风险较小，B企业由于租给散户，租金的取得依赖于各单个租户的财务和信用状况。因此，两者现金流量流入的风险或不确定性程度存在明显差异，则两幢公寓楼的未来现金流量显著不同，进而可判断该项资产的交换具有商业实质。; ; ;第三节　非货币性资产交换的会计处理; ;　　　换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：　　（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据《企业会计准则第14号――收入》按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。　　（2）换出???产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。　　（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。;(一)不涉及补价的情况; ; ;【例14-2】20×9年10月，为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换人对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。;　甲公司的账务处理如下：　　借：无形资产——专利权　　　6000000　　　　长期股权投资减值准备　　 　600000　　　　投资收益　　　　　　　1400000　　　　贷：长期股权投资　　　　8000000丙公司的账务处理如下：　　借：长期股权投资　　　　　　　6000000　　　　累计摊销　　　　　　　　1600000　　　　无形资产减值准备　　　　　 300000　　　　营业外支出　　　　　　　 400000　　　　贷：无形资产——专利权　　8000000 应交税费-营业税 300 000;　（二）涉及补价的情况; ; 【例题4·单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面