某项目资产审计概述.pptVIP

5.2.3 应收及预付款项的实质性程序 4）函证时间的选择。 审计人员发出询证函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，并同时考虑对方复函的时间，尽可能做到在审计人员的审计工作结束前取得函证的全部资料。 5）函证的控制。 审计人员对应收账款的函证应当直接控制询证函的发送和收回。 第三十一页，共五十九页。 5.2.3 应收及预付款项的实质性程序 6）函证结果的差异分析。 产生差异的原因可能有以下几种： ①其中一方记账错误。 ②双方记账错误。 ③有弄虚作假行为或舞弊行为。 ④购销双方登记入账时间的不同。 第三十二页，共五十九页。 5.2.3 应收及预付款项的实质性程序 7）对函证结果的总结和评价。 询证回函认可询证金额，说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的。将询证回函编入工作底稿，作为审计依据。 询证回函认可的金额小于询证金额，应查明原因。 询证回函认可的金额大于询证金额，也应查明原因。查明是否存在低估应收账款或人为调整期末余额的不正当行为。 第三十三页，共五十九页。 5.2.3 应收及预付款项的实质性程序 （5）审查未函证的应收账款。 （6）抽查有无不属于结算业务的债权 比如：虚假的销售业务 （7）检查应收账款在资产负债表上是否恰当的列示。 应收账款应在资产负债表上单独列示，审计人员应确定资产负债表中的“应收账款”数额是否根据审定的“应收账款”账户期末余额填列。 第三十四页，共五十九页。 5.2.3 应收及预付款项的实质性程序 （6）检查应收账款在资产负债表上是否恰当的列示。 该项目应根据“应收账款”科目所属各明细账科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 如果被审计单位设置有“预收账款”账户，其明细账户的借方余额也一并记入表中“应收账款”项目。 第三十五页，共五十九页。 5.2.3 应收及预付款项的实质性程序 2．坏账准备的实质性程序 （1）检查坏账准备的提取与使用 1）审计人员应检查坏账准备的计提方法和比例是否合理，计提的数额是否适当，会计处理是否正确，前后是否一致。 2）审计人员要严格审查坏账的注销。 3）分析计算坏账准备占应收账款余额的比例 。 第三十六页，共五十九页。 5.2.3 应收及预付款项的实质性程序 2．坏账准备的实质性程序 （1）检查坏账准备的提取与使用 4）确定被审计单位坏账准备计提比例是否合理。 （2）测试坏账准备的核算的合规性和正确性。 （3）验证坏账准备在会计报表上是否恰当列示。 第三十七页，共五十九页。 项目5.3 存货审计 6.3.1 存货审计的特点 6.3.2 存货的内部控制 6.3.3 存货的实质性程序 第三十八页，共五十九页。 5.3.1 存货审计的特点 存货审计的特点 种类繁多，占用资金多，在总资产中占用的比例大，入账和发出的计价方法种类多，增加了核算的难度，对企业财务状况能产生较大的影响，审计时要密切关注。 第三十九页，共五十九页。 5.3.2 存货的内部控制 1．职责分离 采购、验收、保管、记录要实习岗位分离 2．对凭证传递程序实施控制 存货验收入库凭证和领用凭证都要事先连续编号 部门之间要使用授权审批和经办人签字的转移单据办理各种手续 存货验收入库或发出当日，应将验收单和领发料凭证交送财务部门处理 第四十页，共五十九页。 5.3.2 存货的内部控制 3．健全定期盘点制度 由实物保管部门和财务部门的相关人员参与盘点工作，做好盘点记录。 4．实施实物流转和价值流转控制程序 实物控制程序包括：请购、购货、验收、存储、发货、生产、发运等环节 价值流转控制包括存货的计量记录和计价记录。 第四十一页，共五十九页。 5.3.3 存货的实质性程序 存货的审计目标 审查企业存货的内部控制是否健全，是否有效地遵守执行； 企业存货是否存在，并为企业所有； 企业存货收发程序是否合法、合理，计价是否适当，增减变动的记录是否完整； 存货在资产负债表上的反映是否恰当。 第四十二页，共五十九页。 项目五 资产审计 第一页，共五十九页。 主 要 内 容 项目5.1货币资金审计 项目5.2 应收及预付款项审计 项目5.3 存货审计 项目5.4固定资产审计 第二页，共五十九页。 学 习 目 标 1.理解货币资金的审计目标。 2.掌握货币资金控制测试的方法和实质性程序。 3.掌握应收及预付款项审计的审计目标和审计方法。 4.理解存货内部控制。 5.掌握存货的控制测试和实质性程序。 7.掌握固定资产的内部控制、控制测试和实质性程序。 第三页，共五十九页。 学习的重点和难点 重点： 货币资金、应收及预付款项、存货