2016中级会计职称之摊余成本篇.docxVIP

一购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付〔超过三年〕,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为 基础确定.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本 化条件应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益. 分录总结： 购入时： 借：固定资产〔在建工程〕[购买价款的现值] 未确认融资费用[差额] 贷：长期应付款[应付购买价款] 支付款项时： 借：长期应付款 应交税费——应交增值税〔进项税额〕 贷：银行存款 借：在建工程〔财务费用〕 贷：未确认融资费用[年初摊余成本×实际利率] [举例]甲公司〔适用的增值税税率为 17%〕于 20##初购入一台生产用设备,不需安装,总价款为 1 000 万元〔不含增值税〕,分三次 付款,20##年末支付 400 万元,2015 年年末支付 300 万元,2016 年年末支付 300 万元.根据税法相关规定,增值税在合同约定的付款时间 按约定的付款额计算缴纳.假定资本市场利率为 10%,无其他相关税费. [答案] ①首先计算固定资产的入账成本： 该设备的入账成本=400/〔1+10%〕+300/〔1+10%〕 +300/〔1+10%〕 =836.96〔万元〕； 3 2 ②20##初购入该设备时： 借：固定资产 836.96 163.04 未确认融资费用 贷：长期应付款 1 000 ③每年利息费用的计算如下表： 应付本金减少额 316.3 2015 年 2016 年 272.73 27.27 300 272.73 ④20##年末支付设备款与增值税并确认利息费用时： 借：财务费用〔在建工程〕 贷：未确认融资费用 83.7 83.7 400 68 借：长期应付款 应交税费――应交增值税〔进项税额〕 贷：银行存款 468 ⑤2015 年年末支付设备款与增值税并确认利息费用时： 借：财务费用〔在建工程〕 贷：未确认融资费用 52.07 52.07 300 51 借：长期应付款 应交税费――应交增值税〔进项税额〕 贷：银行存款 351 ⑥2016 年年末支付设备款与增值税并确认利息费用时： 借：财务费用〔在建工程〕 贷：未确认融资费用 27.27 27.27 1 / 13 借：长期应付款 应交税费――应交增值税〔进项税额〕 300 51 贷：银行存款 351 〔二〕存在弃置费用的固定资产 企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本.在固定资产的使用寿命内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的 利息费用,应当在发生时计入财务费用. 会计分录为： 借：在建工程〔固定资产〕 贷：预计负债[弃置费用现值] 每期按实际利率计提预计负债利息时： 借：在建工程〔财务费用〕 贷：预计负债 [例题?计算分析题]大华公司为核电站发电企业,2016 年 1 月 1 日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施,全部成本为 300 000 万元,预计使用寿命为 40 年.根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业应承担环境保护和生态恢复等义务.2016 年1 月 1 日预 计 40 年后该核电站核设施弃置时,将发生弃置费用 40 000 万元,且金额较大.在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的 折现率为 3%. 已知：P/F,3%,40＝0.3066. 要求： 1编制 2016 年 1 月 1 日固定资产入账时的会计分录. 2编制 2016 年和 2017 年确认利息费用的会计分录. 3编制 40 年后实际发生弃置费用的会计分录. [答案] 〔1〕固定资产入账金额=300 000+40 000×0.3066=312 264〔万元〕. 借：固定资产 贷：在建工程 预计负债 312 264 300 000 12 264 〔2〕 ①2016 年应确认的利息费用=12 264×3%=367.92〔万元〕. 借：财务费用 贷：预计负债 367.92 367.92 ②2017 年应确认的利息费用=〔12 264+367.92〕×3%=378.96〔万元〕. 借：财务费用 贷：预计负债 〔3〕 378.96 378.96 借：预计负债 〔三〕持有至到期投资 40 000 [例题]20##1 月 1 日,甲公司购买了一项债券,期限为 5 年,划分为持有至到期投资,购买价款 90 万元,另付交易费用 5 万元,该债券 面值为 100 万元,票面年利率为 4%,实际年利率为 5.16%,每年年末支付利息,到期归还本金.编制甲公司的会计分录. [答案] 20##1 月 1 日购入该债券时： 借：持有至到期投资——成本 贷：银行存款 1 00 95 5 持有至到期投资——利息调整 每年的分录如下： 借：应收利息③ 持有至到期投资—