现代企业审计证据、抽样和工作底稿.pptVIP

第三节 审计工作底稿 ⒉重大事项 (1)重大事项通常包括： 引起特别风险的事项； 实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； 导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； 导致出具非标准审计报告的事项。 第六十二页，共一百一十二页。 第三节 审计工作底稿 (2)记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。 包括但不限于： 1.注册会计师针对该信息执行的审计程序； 2.项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况； 3.项目组成员和被咨询人员不同意见（如项目组与专业技术部门的不同意见）的解决情况。 第六十三页，共一百一十二页。 第三节 审计工作底稿 三、审计工作底稿复核和归档? ㈠审计工作底稿的复核 所谓审计工作底稿三级复核制度，就是会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理(或签字注册会计师)和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。这一复核制度目前已在我国众多的会计师事务所实行，对提高审计质量发挥了重要作用。 第六十四页，共一百一十二页。 第三节 审计工作底稿 ㈡审计工作底稿的归档 1.归档期限 （1）审计报告日后六十天内； （2）审计业务中止后的六十天内。 第六十五页，共一百一十二页。 第三节 审计工作底稿 2.归档期间的变动要求 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动： (1)删除或废弃被取代的审计工作底稿； (2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； (3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； (4)记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 第六十六页，共一百一十二页。 第三节 审计工作底稿 3.归档后底稿变动的记录内容 （1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员； （2）修改或增加审计工作底稿的具体理由； （3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。 4.归档后底稿变动的情形 （1）审计工作底稿记录不完整； （2）审计报告日后发现例外情况要求。 第六十七页，共一百一十二页。 第四节 审计抽样 本节介绍以下五个大问题： 选取测试项目方法 审计抽样的涵义 对抽样风险和非抽样风险的考虑 审计抽样的种类 审计抽样的基本步骤 第六十八页，共一百一十二页。 第四节 审计抽样 一、选取测试项目方法（P217和P219） 1.选取测试项目方法的种类 选取测试项目方法解决的是确定实施审计程序的范围，主要包括： (1)选取全部项目测试； (2)选取特定项目测试； (3)审计抽样。 其中，前两种称为其他选取测试项目方法。 第六十九页，共一百一十二页。 第四节 审计抽样 2.选取测试项目方法的依据 注册会计师考虑选取测试项目方法要依据两个因素： (1)与所测试认定相关的重大错报风险； (2)对审计效率的要求。 第七十页，共一百一十二页。 第四节 审计抽样 3.选取全部项目测试方法的特征(适合于细节测试) 选取全部项目进行测试的情形通常包括： (1)总体由少量的大额项目构成； (2)存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据； (3)由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 第七十一页，共一百一十二页。 第四节 审计抽样 4.选取特定项目测试方法(适用于针对性测试) 选取的特定项目通常包括： (1)大额或关键项目； (2)超过某一金额的全部项目； (3)被用于获取某些信息的项目； (4)被用于测试控制活动的项目。 第七十二页，共一百一十二页。 第四节 审计抽样 5.审计抽样(对总体缺乏特别了解时采用，遵循随机选样的原则)（P213） (1)审计抽样的概念 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。这使注册会计师通过获取与被选取项目某一特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对总体的结论。 第七十三页，共一百一十二页。 第四节 审计抽样 (2)审计抽样基本特征 ①对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； ②所有抽样单元都有被选取的机会； ③审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 第七十四页，共一百一十二页。 第四节 审计抽样 第七十五页，共一百一十二页。 第四节 审计抽样 (3)审计抽样的适用范围（P218） ①风险评估程序通常不涉及审计抽样； ②当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试； ③在实施