第八章合并财务报表.pptVIP

其次，应将购买企业本期根据内部购进存货所补提或冲销的存货跌价准备予以抵销。 (2)借：存货跌价准备（当期多提数） 　 贷：资产减值损失 （或）　借：资产减值损失 　　贷：存货跌价准备（当期冲销的多提数） 第三十页，共七十三页。 2007年12月母公司向子公司销售商品50000元，毛利率30％。子公司购入的商品在年末全部未销，年末其可变现净值降到32000元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制2007年报表中已作了抵销。2008年子公司又从母公司中购入同种商品20000元，母公司的销售成本率为70%。子公司上年购入的存货在本年售出80％，本年购入的存货全部未售出。在2008年年末检查中，预计存货的可变现净值为29000元。 第三十一页，共七十三页。 2007年末编制合并报表时的抵销分录： （1）借：营业收入 50000 　　　 贷：营业成本 　35000 　　　贷：存货（50000×30%）15000 （2）借：存货跌价准备 15000 　　 贷：资产减值损失　　15000 第三十二页，共七十三页。 2008年编制合并报表时，抵销分录： （1）借：存货跌价准备　15 000 　　 贷：未分配利润-年初　15 000 （2）借：未分配利润-年初15 000 　　 贷：营业成本　　　 12 000 贷：存货　　　　　 3 000 （3）借：营业收入　20 000 　　 贷：营业成本　　 14 000 　　　贷：存货　　　　 　 6 000 第三十三页，共七十三页。 （4）借：资产减值损失　　14 000 　　 贷：存货跌价准备 　14 000 第三十四页，共七十三页。 子公司从母公司购进存货未出售。 母公司购进成本40万元，售价50万元。 1、第一年末，可变现净值55万元。 2、第二年末，可变现净值46万元。子公司提存货跌价准备4万元。 第三十五页，共七十三页。 3、第三年末，可变现净值38万元。子公司提存货跌价准备8万元。（子公司已提取12万元，企业集团只应提取2万元） 4、第四年末，可变现净值45万元。子公司冲存货跌价准备7万元。（子公司应有存货跌价准备5万元，企业集团应没有） 5、第五年末，可变现净值60万元。子公司冲存货跌价准备5万元。 第三十六页，共七十三页。 第一年末，子公司未提取存货跌价准备。 第二年末 借：存货跌价准备?　4万元? ?　 贷：资产减值损失 4万元 第三年末 （1）借：存货跌价准备?　4万元? 　 贷：未分配利润-年初 4万元 第三十七页，共七十三页。 （2）借：存货跌价准备?　6万元? ?　 贷：?资产减值损失 6万元 第四年末 （1）借：存货跌价准备?　10万元? ? 贷：未分配利润-年初 10万元 （2）借：资产减值损失 5万元? ?　 贷：存货跌价准备?? 5万元 第三十八页，共七十三页。 第五年末 （1）借：存货跌价准备?　5万元? 　 贷：未分配利润-年初 5万元 （2）借：资产减值损失 5万元? ?　 贷：存货跌价准备? 5万元 第三十九页，共七十三页。 5、固定资产内部交易的抵销 （1）内部交易的固定资产交易发生当期的抵销处理 （2）内部交易的固定资产使用期间的抵销处理 （3）内部交易的固定资产清理期间的抵销处理 ①期满清理； ②超期清理； 第四十页，共七十三页。 ③提前清理 6、无形资产内部交易的抵销 第四十一页，共七十三页。 第三节 合并现金流量表 合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。 一、编制合并现金流量表应进行抵销处理的项目 第四十二页，共七十三页。 1、母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量； 2、母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金； 3、母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量； 第四十三页，共七十三页。 4、母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品产生的现金流量； 5、母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。 第四十四页，共七十三页。 二、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映 特殊的问题是：在子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间