施工企业BT项目及其会计处理.pdfVIP

施工企业 BT 项目及其会计处理 浅谈施工企业 BT 项目及其会计处理 核心提示: 摘要:BT项目即政府通过特许协议，引入国外资金或民间资金进行专属于政府 的基础设施建设，基础设施建设完工后，该项目设施的有关权利按协议由政府赎 回。BT 是一种新型、特殊的投资方式。本文对 BT 项目会计制度的选择，项目的建 设期、回收期和回购期的会计核算处理方法作了相关介绍。 关键词:施工企业 BT 项目 会计处理 BT 是 BOT 的一种历史演变，即Build-Transfer(建设,转让)，即政府通过特许 协议，引入国外资金或民间资金进行专属于政府的基础设施建设，基础设施建设完 工后，该项目设施的有关权利按协议由政府赎回。 BOT 是对 Build-Own- Transfer(建设,拥有,转让)和 Build-Operate-Transfer(建设,经营,转让)形式的 简称。现在通常指后一种含义。 一、会计制度的选择 BT 作为一种新的资本运营方式，目前国家尚未出台具体的会计处理规范，这给 施工企业准确进行 BT 项目核算带来了很大难度。一种观点认为，BT 项目建设的基 本工作就是项目建设，应按照基本建设单位会计制度进行核算。但 BT 作为现代投 资体制变革的产物，按照基本建设单位会计制度核算有所不妥，其理由是: 1、容易造成会计政策前后不一致。BT 项目以工程审价为标志可以分为建设期 和回购期两个阶段。建设期是整个项目的第一阶段，主 要进行建设成本的归集，因此工程整体完工前是没有经济利益流入的，收益的 确认主要在回购期。这意味着项目竣工验收审价、业主确认收购后，施工企业应转 变原按照基本建设单位会计制度进行核算的模式，采用企业会计制度来核算，这必 然会造成会计政策前后不一致，不符合会计核算的一致性原则。 2、BT项目建成后，按照回购协议将立即有偿转让给政府，这一过程涉及到税 务问题、损益等一系列相关问题，而在基本建设会计制度中这些是无法解决的。 3 、基本建设单位会计制度是计划经济的产物，现在许多基建单位正在进行转 轨。《基本建设财务管理办法》也明确要求，实行基本建设财务和企业财务并轨的 单位不执行该规定。目前大多数大型施工企业已经执行了企业会计制度，因此没有 必要让BT项目单独执行基本建设单位会计制度。况且基本建设单位会计制度不符 合企业会计制度的基本前提、不符合现行的会计准则，所提供的会计信息也不能满 足各股东、银行等利害关系人的需要。 鉴于上述，笔者认为，BT项目应按《企业会计制度》进行会计处理，保证项目 建设期和回购期会计政策的连续一致，以正确反映企业的生产经营状况。 二、BT项目建设期和回收期的会计核算 由于BT项目是“交钥匙工程”，建成后并不形成施工企业的实物资产，而是 直接移交给政府。因此笔者认为，BT项目建设期的会 计核算比较特殊，不需要进行级资处理，不能以固定资产模式核算。这个期间 会计核算的主要任务是如何准确计算BT项目的投资总额。 (一)项目投资总额的确定 从目前的工作实践看，BT主要有三种实施方式:完全BT方式、BT工程总承包 方式、BT施工承包方式。但不论采用哪种方式，BT项目投资总额大致包括两大部 分:一是项目的工程建设费用;二是建设期的融资费用。具体来说，主要包括建筑安 装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出等。 (二)建设期的会计核算 1、一级科目设置 从上市公司的BT项目核算情况看，目前绝大多数上市公司通过“长期应收 款”核算项目建设期的建设成本及融资费用。笔者认为，通过该科目核算符合会计 的一般原则，较为合理。这主要基于以下两方面考虑: 第一， 符合长期资产的属性。目前施工企业所运作的BT项目金额普遍较大， 而且回购期较长，业主多是以财政资金分期收购，一般都在3年以上，类似于分期 付款，因此BT项目的建设成本符合长期资产的定义，应通过长期资产类科目进行 核算。长期资产按照流动性可分为长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产 等。BT项目不能通过固定资产进行核算，而BT项目的建设成本又不符合长期投资 和无形资产的定义，因此只能通过其他长期资产科目核算。 第二， 可参照国家的相关规定。尽管国家并没有明确的规定，但《关于企 以BOT 方式参与公共基础设施建设业务会计处理问题的复函》(财办会,2004,26 号) 为企业提供了借鉴。复函有以下几个要点:企业参与政府基础设施建设，其实质属 于代政