02-基础107讲讲义企业为履行可能会发生各种成本在确认收入的同时应当对这些成.pdfVIP

第三节 合同成本 一、合同履约成本 企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，属于本书其他章 节（例如，第二章、第三章以及第六章等）范围的，应当按照相关章节的要求进行会计处理；不属于本书其他 章节范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产： 直接人工 支付给直接为客户提供所承诺服务的 的工资、奖金等 为履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料 直接材料 1.该成 的摊销及租赁费用等 本与一 与组织和管理生产、施工、服务等活动发生的费用，包括管理 的职工薪酬、 份当前 制造费用或类似 劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、 或预期 费用 差旅费、 保险费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等 取得的 合同直 明确由客户承担 接相关 支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术 费用、施工现场二次搬运费、 的成本以及仅因 生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、 费用、场地清 该合同而发生的 理费等 其他成本 2.该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源 3.该成本预期能够收回 1. 用，除非这些费用明确由客户承担 2. 消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未 下列支出 反映在合同价格中 发生将其 计入当期 3.与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的 损益 履约活动相关 4.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出 【提示1】核算时应设置“合同履约成本”科目。与“生产成本”核算方法基本相同。 【提示2】“合同履约成本”报表列示 初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期 在资产负债表中列示为存货 的 初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上 在资产负债表中列示为其他非 资产 的 【例13-17】甲公司与乙公司签订合同，为乙公司信息中心提供管理服务，合同期限为5 年。在向乙公司提 供服务之前，甲公司设计并搭建了一个 供其 ，该 由相关的硬件和软件组成。 甲公司需要提供设计方案，将该 与乙公司现有的信息系统对接，并进行相关测试。该 并不会 转让给乙公司，但是，将用于向乙公司提供服务。甲公司为 的设计、 硬件和软件以及信息中心的测试 发生了成本。除此之外，甲公司专门指派2 名员工，负责向乙公司提供服务。 【【 】本例中，甲公司为履行合同发生的上述成本中，】本例中，甲公司为履行合同发生的上述成本中， 硬件和软件的成本应当分别按照本书第三章和硬件和软件的成本应当分别按照本书第三章和 第六章的规定进行会计处理；设计服务成本和信息中心的测试成本不属于其他章节的规范范围，但是这些成本 与履行该合同直接相关，并且增加了甲公司未来用于履行履约义务（即提供管理服务）的资源，如果甲公司预 期该成本可通过未来提供服务收取的对价收回，则甲公司应当将这些成本确认为一项资产。甲公司向2 名负责 该项目的员工支付的工资费用，虽然与向乙公司提供服务有关，但是由于其并未增加企业未来用于履行履约义 务的资源，因此，应当于发生时计入当期损益。 二、合同取得成本 企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。 增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的