审计学基础与案例（第2版） 案例 任务4-1.docxVIP

2011年3月，注册会计师张某等人接受事务所委派到江苏某儿童玩具公司进行2010年 度会计报表审计，为了对该公司取得初步了解，注册会计师张某在进点检查前要求检查组成 员仔细审阅了该公司2010年度的会计报表。进驻该公司后，注册会计师张某请该公司主要 负责人介绍了公司2010年的生产经营和会计核算情况。通过两次了解，审计组形成了对该 公司的初步认识:公司生产的玩具半数销往日本，半数内销，产销两旺；公司特别重视新品 开发，有专门的新品开发部门；公司近年来的增值税和企业所得税的税负明显偏低（审计组 认为可能存在舞弊风险，应作为检查重点）。另据公司介绍，由于受到多方面的影响或限制, 公司近年来的销售量增长缓慢，销售额一直没有突破2000万，公司账面反映2010年度的销 售收入为」963.63万元，盈余4. 12万元。为了加深对该公司的进一步了解，注册会计师张 某在该公司领导介绍完情况后，又要求该公司让检查人员参观其生产流程，公司领导爽快地 答应了要求并决定由分管财务的副总和财务科长陪同。 该公司主要有两个简易框架结构的主车间和四个在公司办公楼底楼和二楼的辅助或配 套车间，两个主车间各有两条从原材料进去到产成品出来的完整的新型生产流水线，两个主 车间的生产规模相当。注册会计师张某借询问各种漂亮玩具的机会与一主车间的主任聊了起 来，注册会计师张某了解到该公司对新品开发确实特别重视，都是根据日本或国内优秀设计 师在进行市场调查的基础上设计出来的最新潮流的款式及时组织生产并发货，不仅保证了产 品在日本和国内市场的旺销，而且还保持了与包括日商在内的各购货商的良好信誉与合作关 系。注册会计师张某从聊玩具自然而然地向这位车间主任又提出了一些看似一般但实质与检 查密切相关的问题，如生产任务是否饱满，工人如此忙碌是不是要加班，每个主车间有多少 名工人，每名工人的年工资能达到多少等。从车间主任的回答得知，每个主车间每班都有 250多名工人，正常情况下每年从年初到年末都实行两班倒，而且每班工人每天的上班时间 均达10个小时，另外，四个辅助或配套车间每天有近100名工人上班，这就是说，该公司 每天约有1100名工人上班（不包括管理人员）。注册会计师张某还了解到，每名工人的年工 资额」万元左右，而且近几年来员工的工资没有增加，公司生产规模也没有发生变化，由此 推算2010年该公司支付给工人的工资额至少应该为1100万元。如果按照工资额占产品成本 的40%倒算，该公司全年度生产产品的总耗费应该约为2750万元。但是，该公司账面上实 际反映的销售收入还不到2000万元，而且竟然还盈余4万元。由此推断，A公司很有可能 隐匿了销售收入及部分成本费用。但是当注册会计师张某查看该公司会计报表后发现，会计 报表附注上说明的企业职工人数仅为390人，账面上反映的工资支出仅为402万元。如果按照工资额占产品成本的40% 倒算，该公司全年度生产产品的总耗费应该约为1005万元。总之，该公司对员工工资的实 际支出额、账面员工人员及车间实际员工人数三者之间的关系明显有很大矛盾。注册会计师 张某的分析让该公司副总和财务科长不能自圆其说，副总很快承认了存在的问题。 最终查明，该公司为了降低税负，2010年度不仅隐匿了没有开具销售发票的销售收入 280万元，而且还将1150万元销售收入转移到免征企业所得税的另一同样生产玩具的关联 企业公司，隐瞒和转移的销售收入共达1430万元（不含税价），同时还转移了约880多万元 的料工费支出，隐瞒和转移的利润约550万元。