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出口退税计算案例解析 具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品， 其出口方式一般有两种： 自 营出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理， 首先要正确计算应退税金 ( 增 值税、消费税) 的金额; 其次要明确企业获得的 出口退税 款的税收处理。 根据 国 家税务总局《关于企业 出口退税 款税收处理问题的批复》 (国税函 [1997]21 号) 规定： 1. 企业出口货物所获得的增值税退税款， 应冲抵相应的“进项税额” 或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。 2. 外贸企业自营出口获得的消费税退税款， 应冲抵“商品销售成本”， 不 直 接并入利润征收所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下： 一、自营出口方式下： [ 案例 1] 2002 年 2 月，兴隆外贸公司 ( 具有进出口经营权 ) 从某日用化妆品公司 购进 出口用护发品 1000 箱，取得的增值税专用发票注明的价款为 100 万元，进 项税 额为 17 万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为 每箱 150 美元 (当日汇率为 1 美元=8.2 元人民币 ) ，申请退税的 单证 齐全。 该护发品 的消费税税率为 8%，退税率为 9%。 [ 要求解答 ] 计算应迟增值税和消费税并编制会计分录 ( 单位：元 ) 。 [ 会计处理 ] 兴隆外贸公司应退增值税和消费税并编制会计分录如下： 1. 购进时： 借：商品采购 1000000 应交税金——应交增值税 (进项税额) 170000 贷：银行存款 1170000 2. 商品验收入库时： 借：库存商品——库存出口商品 1000000 贷：商品采购 1000000 3. 出口报关销售时： 借：应收外汇账款 1230000 贷：商品销售收入——出口销售收入 1230000 4. 结转出口商品成本： 借：商品销售成本 1000000 贷：库存商品 ——库存出口商品 1000000 5. 申报 出口退税 时： 本环节应退增值税额=150 X 8.2X 9% X 1000=110700 (元) ; 转出增值税额 =170000-110700=59300 (元) ;本环节应退消费税额 =1000000 X 8%=80000 元) 。 6. 应退的增值税财务处理： 借：应收出口退税 (增值税 ) 110700 贷：应交税金 ——应交增值税 ( 出口退税 ) 110700 7. 进项税额转出时： 借：商品销售成本 59300 贷：应交税金 ——应交增值税 (进项税额转出 ) 59300 8. 收到增值税退税款时： 借：银行存款 110700 贷：应收出口退税 (增值税 ) 110700 9. 应退的消费税财务处理： 借：应收出口退税 ——消费税 80000 贷：商品销售成本 80000 10. 收到消费税税款时： 借：银行存款 80000 贷：应收出口退税 ——消费税 80000 二、委托出口方式下： [案例 2] 仍以前面的案例资料为基础，兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司 ( 具有进出口 经营权 ) 出口，其他条件不变，并按销售额 1%的比例直接提取手续费。 [ 要求解答 ] 编制委托方的会计分录。 [ 会计处理 ] 委托方的会计分录如下： 1. 发出委托代销品时： 借：库存商品——委托出口商品 1000000 贷：库存商品 1000000 2. 收到代销单时： 借：应收账款 1230000 贷：商品销售收入——出口销售收入 1230000 3. 收到蓝天外贸公司交来的货款时： 借：银行存款 1217700 销售费用 12300 贷：应收账款 1230000 4. 结转委托出口商品成本： 借：商品销售成本 1000000 贷：库存商品——委托出口商品 1000000 5. 申报出口应退增值税、消费税 (在委托方办理 ) 转出不予抵扣的增值税 的分 录同自营出口方式会计分录。