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六 消费税复合计税的计算 应纳消费税额=销售数量×单位税额+不含税销售额×比例税率 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量*定额税率）/（1-比例税率） 注意：卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税方法 第三十页，共四十九页。 练习题 1、甲酒厂为增值税一般纳税人，09年1月发生以下业务： （1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。 （2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。 （3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。 （1）计算乙酒厂应纳增值税和应代收代缴的消费税； （2）计算甲酒厂应纳增值税和消费税。 第三十一页，共四十九页。 答案（1） 委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格 ①代收代缴的消费税的组成计税价格＝（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） ＝[30×2000×（1-13％）+（25000+15000）+8*2000*0.5]÷（1-20％）＝125250（元） 应代收代缴的消费税＝125250×20％+8×2000×0.5＝33050（元） ②应纳增值税＝（25000+15000）×17%＝6800（元） 第三十二页，共四十九页。 答案（2） ①委托加工白酒的计税价=125250÷8=15656元 收回后以16000元出售应纳消费税=16000×7×20%+7×2000×0.5-33050×7÷8=481.25 （元） ②应纳增值税： 销项税额＝7×16000×17%＝19040（元） 进项税额＝30×2000×13%+6800＝14600（元） 应纳增值税＝19040-14600＝4440（元） 第三十三页，共四十九页。 4.3 消费税的会计处理 账户的设置 4.3.1 应税消费品销售的会计处理 4.3.2 应税消费品视同销售的会计处理 4.3.3 委托加工应税消费品的会计处理 4.3.4 进口应税消费品的会计处理 4.3.5 第三十四页，共四十九页。 4.3.1 消费税会计帐户的设置 借方 贷方 （1）实际缴纳的消费税 （2）待扣的消费税 （1）应纳的消费税 应交税费——应交消费税 待扣税费——待扣消费税 第三十五页，共四十九页。 第4章 消费税会计 第一页，共四十九页。 了解内容：消费税设置的意义 理解内容：消费税的特点及其与增值税的关系 掌握内容：消费税的确认、计量、记录与申报 学习目标 1．能正确计算销售、自产自用、委托加工和进口应税消费品等情况下应纳的消费税额，并能进行会计处理，正确登记“应交税费——应交消费税”明细账，熟练地进行消费税纳税申报的实务操作。 第二页，共四十九页。 主要内容 消费税概述 4.1 消费税的确认计量与申报 4.2 消费税的会计处理 4.3 返回 第三页，共四十九页。 消费税新旧政策变化 中华人民共和国 国务院令第539号 中华人民共和国消费税暂行条例 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 财政部、国家税务 总局第51号令 第四页，共四十九页。 四大变化 一是将1994年以来出台的政策调整内容，更新到新修订的消费税暂行条例中，如：部分消费品（金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品）的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复合计税办法、消费税税目税率调整等。 二是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从10日延长至15日，对消费税的纳税地点等规定进行了调整。 第五页，共四十九页。 原消费税暂行条例 第十三条　纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 第六页，共四十九页。 新消费税暂行条例（变化三） 第十三条　纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。 进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。 第七页，共四十九页。 原消费税暂行条例 第八条　委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷(1-消费税税率) 第八页，共四十九页。 新消费税暂行