新会计准则的制定背景及其主要变化.ppt

会计准则17号：借款费用 一、概念：包括利息、折价或者溢价摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 二、资本化或当期损益 三、溢折价摊销：实际利率法 四、辅助费用：专门借款辅助费用资本化或当期损益；一般借款辅助费用计入当期损益。 第三十页，共五十二页。 会计准则18号：所得税 1.引入资产负债表债务法概念 2.引入资产的计税基础 3.要求企业将根据应税暂时性差异计算的未来期间应交的所得税金额,确认为递延所得税负债 4.对于所确认的递延所得税资产,要求在每一资产负债表日进行复核 第三十一页，共五十二页。 采用资产负债表债务法，要求企业的资产计负债应根据会计准则与税法的不同要求分别计价，将成为会计计价基础与税法计价基础。会计计价基础即资产或负债的账面价值；税法计价基础即计税基础，指企业在资产负债表日，根据税法规定，为计算应交所得税所确认的资产或负债的价值。 第三十二页，共五十二页。 会计准则19号：外币折算 一、记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。 二、外币折算： 1.企业外币交易采用现行汇率法折算； 2.资产负债表日采用时态法：（1）对于外币货币性项目，采用期末即期汇率折算；（2）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算；对于以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算。 3.合并报表外币折算：（1）资产负债表资产、负债折算采用资产负债表日的即期汇率；（2）利润表采用交易发生日的即期汇率折算；也可采用与交易日汇率近似的汇率折算； 第三十三页，共五十二页。 会计准则20号：企业合并 一、合并类型： 同一控制下的企业合并和非控制下的企业合并 二、同一控制下的企业合并的会计处理 采用权益结合法，特点是： （1）将企业合并看成是一种企业股权结合而不是购买交易； （2）控股合并下股权投资的入账价值：a.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式支付对价的，在合并日以支付的现金、转让非现金资产及所承担债务的账面价值作为取得被合并方长期股权投资成本。b.合并方以发行权益性证券支付对价的，应在合并日按取得被合并方账面净资产份额作为长期股权投资的成本，按发行股份面值总额作为股本或实收资本，确认的长期股权投资成本与所发行股份的面值金额的差额，调整资本公积和留存收益。 第三十四页，共五十二页。 （3）吸收合并和新设合并的情况下净资产的入账价值：合并方在合并日取得资产或负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认。两方所采用会计政策不同的，应当对取得的资产和负债进行调整，差额调整资本公积和留存收益。 第三十五页，共五十二页。 (4)合并费用计入当期损益。 (5）合并方合并财务报表应编制合并日以及合并当期期末的合并财务报表。合并资产负债表中被合并方资产负债按原账面价值进行计量；合并利润表包括合并前及合并后的收入、费用和利润。合并现金流量表包括合并前及合并后的现金流量。 第三十六页，共五十二页。 三、非同一控制下的企业合并 采用购买法，要点如下： （一）实质：一家企业购买另一家企业 （二）购买成本：以购买方放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量。作为对价的非现金资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 （三）合并商誉：购买方合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。反之，（负商誉）计入当期损益。 （四）合并费用：计入当期损益。 （五）报表编制：资产负债表，购买方按照购买日取得被购买方的各项可辨认资产、负债的公允价值确认，合并成本与其公允价值的差额作为商誉（每年测试计提减值准备）或（负商誉计入）当期损益处理。 第三十七页，共五十二页。 新会计准则的制定背景及其主要变化 第一页，共五十二页。 关于新会计准则体系的制定背景及其主要内容简介 一、中国会计准则体系基本架构 　中国企业会计准则体系由39项会计准则构成，分两个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。其中，基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则等，相当于国际会计准则理事会编报财务报表的框架和美国财务会计准则委员会的概念框架。 第二页，共五十二页。 　具体会计准则根据基本准则制定，分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。其中： 　　一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括首次执行企业会计准则、存货、会计政策及会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职工薪酬、股票期权、政府补助、外币折算、借款费用、长期股权投资、企业年金基金、每股收益、无形