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[例 ] A公司2002年11月销售给B公司一批产品,销售价格37 500元(不含应向购买方收取的增值税额),销售成本30 000元,货款于当年 12月31日尚未收到。 12月25日接到B公司通知,在验收物资时发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题,并与B公司协商解决办法。 第二百二十二页,共二百三十七页。 A公司在12月31日编制资产负债表日时,将该应收账款43 875元(包括向购买方收取的增值税额)列示于资产负债表的“应收账款”项目内,公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。 2003年1月10日双方协商未成, A公司收到B公司通知,该批产品已经全部退回。A公司于2003年1月15日收到退回的产品,以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联,该物资增值税税率为 17%。 第二百二十三页,共二百三十七页。 A公司首先应判断该事项属于调整事项,再按调整事项的处理原则进行处理。编制会计分录如下: (1)调整销售收入 借:以前年度损益调整(主营业务收入) 37 500 应交税金—应交增值税(销项税额)6 375 贷:应收账款 43 875 (2)调整坏账准备余额 借:坏账准备( 43 875 ×5%) 2 193.75 贷:以前年度损益调整 (管理费用) 2 193.75 第二百二十四页,共二百三十七页。 (3)调整销售成本 借:库存商品 30 000 贷:以前年度损益调整(主营业务成本) 30 000 (4)调整应交所得税 借:应交税金—应交所得税 1 751.06 贷:以前年度损益调整(所得税) [(37 500-30 000-2 193.75)×33%〕 1 751.06 第二百二十五页,共二百三十七页。 (5)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借:利润分配—末分配利润 3 555.19 贷:以前年度损益调整 (37 500-30 000-2193.75-1 751.06) 3 555.19 (6)调整利润分配有关数字 借:盈余公积 533.28 贷:利润分配—未分配利润(3 555.19×15 %) 533. 28 第二百二十六页,共二百三十七页。 (7)调整报告年度会计报表相关项目的数字(会计报表略) ①资产负债表项目的调整: 调减应收账款43 875元; (1) 调减坏账准备2 193. 75元; (2) 调增库存商品30 000元; (3) 调减应交税金 8 126.06; (4) 调减盈余公积533.28元; (6) 调减末分配利润3 021.91元。 (5) (6) 第二百二十七页,共二百三十七页。 ②利润及利润分配表项目的调整: 调减主营业务收入37 500元; (1) 调减主营业务成本30 000元; (3) 调减管理费用2 193.75元; (2) 调减所得税1 751.06元; (4) 调减提取法定盈余公积355. 52元(3 555.19×10%); (5) 调减提取法定公益金177.76元( 3 555.19× 5%); (5) 调减未分配利润 3 021I.91i元(3 555.19-533.28)。 (5) (6) 第二百二十八页,共二百三十七页。 三、非调整事项会计处理 第二百二十九页,共二百三十七页。 资产负债表日后发生的非调整事项,是资产负债表日以后才发生或存在的事项,不影响资产负债表日存在状况,
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