会计实务：企业年金个人所得税计算的几种情形.pdfVIP

企业年金个人所得税计算的几种情形 一、企业年金的概念 企业年金是指企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基本 养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。 《企业年金试行办法》第七条规定：企业年金所需费用由企业和职工个人共同缴 纳。企业缴费的列支渠道按国家有关规定执行；职工个人缴费可以由企业从职工 个人工资中代扣。 《企业年金试行办法》第八条规定：企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资 总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资 总额的六分之一。 《企业年金试行办法》第九条规定：企业年金基金由下列各项组成：（1）企业缴 费；（2）职工个人缴费；（3）企业年金基金投资运营收益。 需要注意的是，对个人取得规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月 工资、薪金所得依法征收个人所得税。 二、企业年金的税法规定： 1、《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函 〔2009〕694号）规定： （1）企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣 除。 （2）企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任 职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为 个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工 资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。 对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均 作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。 （3）对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部 分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下： 应退税款=企业缴 费已纳税款× （1－实际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计额）参加年金计划 的个人在办理退税时，应持居民身份证、企业以前月度申报的含有个人明细信息 的《年金企业缴费扣缴个人所得税报告表》复印件、解缴税款的《税收缴款书》 复印件等资料，以及由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税 款的年金企业缴费额的差额证明，向主管税务机关申报，经主管税务机关核实后， 予以退税。 2、《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务 总局公告2011年第9号）第一条规定： （1）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资、薪金所得与 计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个 人所得税。 （2）个人当月工资、薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年 金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按规定缴纳个 人所得税。 三、企业年金的计算： 1、个人当月工资、薪金所得超过个人所得税费用扣除标准 【例1】李某6月份工资4700元，扣除个人实际缴纳的基本养老保险费、基本医 疗保险费和失业保险费、住房公积金后余额为3850元，个人实际缴纳年金350元， 李某当月实际领取工资3500元。企业当月为李某缴纳一个季度的年金900元。 李某虽然当月实际领取工资为3500元，但个人实际缴纳的350元年金部分不能税 前扣除，其当月扣除必要费用前的应纳税所得额应为3850元（3500元+350元）， 需计入到李某当月的工资、薪金中计算缴纳个人所得税。按季度缴纳的年金 900 元，在计税时不得还原至所属月份，均作为6 月份的工资、薪金，不扣除任何费 用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。 李某6月份实际应缴纳的个人所得税为：（3850-3500）×3%+900×3%=37.5 （元）。 2、个人当月工资、薪金所得低于个人所得税费用扣除标准 （1）当月个人工资、薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所 得税费用扣除标准 【例2】赵某6月份工资3600元，扣除个人实际缴纳的基本养老保险费、基本 疗保险费和失业保险费、住房公积金后余额为3100元，个人实际缴纳年金200元， 赵某当月领取工资2900元。赵某所在企业当月为其缴纳年金200元。 赵某扣除必要费用前的其当月应纳税所得额应为3100元 （2900元+200元），而赵 某所在企业当月为其缴纳年金200 元，当月个人工资、薪金所得与计入个人年金 账户的企业缴费之和3300元，未超过个人所得税费用扣除标准3500元的，不征 收个人所得税，则赵某6月份无需缴纳个人所得税。 （2）当月个人工资、薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和超过