会计实务：例说固定资产非正常损失已抵扣进项税额转出的计算.pdfVIP

例说固定资产非正常损失已抵扣进项税额转出的计算 固定资产非正常损失如何确定进项税转出额，是增值税财税处理的热点问题。小 会计甲这两天在为这个事头疼。原来，某一般纳税人2010年1月购入了一台生产 设备，不含税价格1000万元，购买的当期就按照17%的税率抵扣了增值税进项税 额170万元。该机器按规定应当使用10年，采用直线法折旧。2016年12月设备 出了故障，尚未到使用期限界满就报废了。小会计甲按规定进行报损，在企业所 得税前扣除，该设备账面反映截止16年末净值为原值的30%。小会计甲在计算固 定资产非正常损失已抵扣的进项税额转出金额时，一下子难住了。究竟是按企业 购入设备已抵扣的进项税全额转出？还是按照固定资产的净值率计算的已抵扣进 项税额转出？实在是拿不定主意。 一、一般固定资产非正常损失已抵扣进项税额转出金额计算 其实这个问题很简单。2008 年底，财政部、国家税务总局决定自2009 年 1 月 1 日起，在全国范围内实施增值税转型改革，印发了《关于全国实施增值税转型改 革若干问题的通知》（财税(2008)第 170号），文中规定：纳税人按照《增值税暂 行条例》规定已抵扣进项税额的固定资产发生非正常损失的，其购进货物及相关 的应税劳务，应在当月计算不得抵扣的进项税额，予以转出。其计算公式是：不 得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。同时，还明确规定“固定资产净 值”，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。 按照这个规定，某公司该项非正常损失的设备，应当转出已抵扣的进项税额为： 1000×30%×17%＝51万元 二、不动产非正常损失已抵扣进项税额转出金额计算 “营改增”新政后，除一般固定资产外，增值税一般纳税人2016年5月1 日后取 得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1 日后发生的不动 产在建工程，也纳入到进项税抵扣范围。如果上述的固定资产是不动产，折旧年 限20年，且企业2016年5月1 日后购入并取得了增值税专用发票，发票记载的 进项税额为50万元（按简易方式计税），当期已按进项税额的60%抵扣了30万元。 2016 年 12 月该资产发生了非正常损失，损失时，账面记载其不动产净值为975 万元，其应转出的已抵扣的进项税额又该如何计算呢？ 2016 年“营改增”新政后，对于纳税人已抵扣进项税额的不动产。《国家税务总 局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》 （国家税务总局公告 2016 年 15 号）规定：发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计 税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其已经抵扣的进项税额也 要依法转出，不得抵扣。计算公式如下： 不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率 不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100% 不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变 用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。 不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的 当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣 减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。 因此，案例中某公司非正常损失的不动产，不得抵扣的进项税额为：（30+20）× （975÷1000）＝48.75 万元，大于已抵扣的进项税额 30 万元，应先将其已抵扣 的30万元进项税额予以转出处理，再从该不动产“待抵扣进项税额”20万元中， 扣减不得抵扣进项税额48.75 万元与已抵扣进项税额30万元的差额（48.75－30 ＝18.75）万元，余下“待抵扣进项税额”1.25万元予以抵扣。 三、企业会计处理 按照《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22 号） 规定：因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或 待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待 处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷 记“应交税费——应交增值税 （进项税额转出)”、“应交税费——待抵扣进项税 额”或“应交税费——待认证进项税额”科目。以上述两个案例为例： 1.一般固定资产非正常损失已抵扣进项税额转出会计处理 借：待处理财产损溢 51 万元 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 51 万元 2.不动产非正常损失已抵扣进项税额转出会计处理 借：待处理财产损溢 48.75 万元 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 30.00 万元 应交税费