毛新述人大版《财务会计理论与实务》PPT第12章 套期会计.pptx

2022-7-9;主要内容;套期概述;举例;;;套期分类;空头套期保值;空头套期保值;;多头套期保值;;;公允价值套期;现金流量套期;境外经营净投资套期;套期工具;被套期项目类型;;被套期项目类型;预期交易与确定承诺;被套期项目;套期关系的评估;套期困境: 在不同期间报告被套期项目和套期工具的公允价值变动;套期会计目标: 提前确认被套期项目公允价值的变动;套期会计目标: 递延确认套期工具的公允价值变动;套期会计目标;套期会计;需同时满足条件： （1）套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成。 （2）在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件。 该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评估方法（包括套期无效部分产生的原因分析以及套期比率确定方法）等内容。 （3）套期关系符合套期有效性要求。 套期有效性是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。 套期工具的公允价值或现金流量变动大于或小于被套期项目的公允价值或现金流量变动的部分为套期无效部分。 ;符合套期有效性要求需同时满足条件： （1）被套期项目和套期工具之间存在经济关系。该经济关系使得套期工具和被套期项目的价值因面临相同的被套期风险而发生方向相反的变动。 （2）被套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中，信用风险的影响不占主导地位。 EG：企业使用无担保的衍生工具对商品价格风险敞口进行套期?如果该衍生工具交易对手方的信用状况严重恶化，则与商品价格的变动相比，该交易对手方信用状况的变化对套期工具公允价值所产生的影响可能更大，而被套期项目的价值变动则主要取决于商品价格的变动? （3）套期关系的套期比率，应当等于企业实际套期的被套期项目数量与对其进行套期的套期工具实际数量之比。不能产生与套期会计目标不一致的会计结果。 被套期项目和套期工具的特定权重导致的套期无效部分，需要确定其无效部分是否具有合理的商业理由;企业使用标准咖啡期货合同对100吨咖啡采购进行套期，每份期货合同的标准数量为37 500磅（1磅=0.4536千克）? 企业只能使用5份或6份合同（分别相当于85吨和102.1吨）对100吨的咖啡采购进行套期? 企业应采用由其实际使用的咖啡期货合同数量形成的套期比率来指定套期关系，因为由被套期项目和套期工具的权重错配导致的套期无效部分不会产生与套期会计目标不一致的会计结果?;企业应当在套期开始日及以后期间持续地对套期关系是否符合套期有效性要求进行评估，尤其应当分析在套期剩余期限内预期将影响套期关系的套期无效部分产生的原因。企业至少应当在资产负债表日及相关情形发生重大变化将影响套期有效性要求时对套期关系进行评估。 判断被套期项目和套期工具之间是否存在经济关系的办法：主要条款比较法（定性）、比率分析法和回归分析法（定量）。 ;主要条款比较法 （1）通过比较套期工具和被套期项目的主要条款，来确定套期有效性。 如果套期工具和被套期项目的所有主要条款均能准确地匹配，并且因被套期风险引起的套期工具和被套期项目公允价值或现金流量总体上呈相反方向变动而可以相互抵销，可认定被套期项目与套期工具之间存在经济关系。 主要条款包括名义金额或本金、到期期限、内含变量、定价日期、商品数量、货币单位等 用于套期预期性评价;比率分析法 比率分析法也称金额对冲法，是通过比较被套期风险引起的套期工具和被套期项目公允价值或现金流量变动比率，以确定被套期项目和套期工具之间是套期有效性的方法。 运用比率分析法时，企业可以根据自身风险管理政策的特点进行选择，以累积变动数（即自套期开始以来的累积变动数）为基础比较，或以单个期间变动数为基础评估套期有效性。;回归分析法 是一种统计学方法，它是在掌握一定量观察数据基础上，利用数理统计方法建立自变量和因变量之间回归关系函数的方法。 通过分析套期工具和被套期项目价值变动之间是否具有高度相关性，进而判断确定套期是否有效。 运用回归分析法，自变量反映被套期项目公允价值变动或预计未来现金流量现值变动，而因变量反映套期工具公允价值变动。;由于套期比率的原因，套期关系不再符合套期有效性要求，但指定该套期关系的风险管理目标没有改变的，企业应当进行套期关系再平衡。 套期关系再平衡 是指对已经存在的套期关系中被套期项目或套期工具的数量进行调整，以使套期比率重新符合套期有效性要求。 基于其他目的对被套期项目或套期工具所指定的数量进行变动，不构成套期会计准则所称的套期关系再平衡。 EG：当套期关系中的套期工具和被套期项目具有不同但是相关的基础变量（如不同但相关的指数?比率或价格）时，套期关系会随着这两个基础变量之间关系的变动而发生变