毛新述人大版《财务会计理论与实务》PPT第10章 外币报表折算.pptx

2022-7-13 第10章 外币报表折算 教材：毛新述编著，《财务会计理论与实务》，中国人民大学出版社，2022年5月 主要内容 境外经营 境外经营外币报表折算方法 恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算 合并境外经营子公司 境外经营的处置 2022-7-13 境外经营 1.境外经营的含义 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。 2.境外经营记账本位币的确定 境外经营也是一个企业，在确定其记账本位币时应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的因素。 还应当考虑该境外经营与企业的关系 3.境外经营财务报表的折算 如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并报表、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映。 2022-7-13 境外经营外币报表折算方法 在世界范围内所通行的外币财务报表折算方法有四种。这四种折算方法根据所采用的汇率的不同，可以分为两大类， 单一汇率法 现行汇率法 多种汇率法 流动和非流动法 货币性与非货币性法 时态法 2022-7-13 思考题10-1 流动与非流动法、货币性与非货币性法、时态法和现行汇率法四种折算方法、特别是前三种方法的基本背景是外币财务报表基本上是基于历史成本模式编制的。但是，现实情况是，资产减值会计和公允价值计量被广泛运用。 在这一背景下，流动与非流动法、货币性与非货币性法、时态法是否还有存在的必要？应用这些方法的难度主要有哪些？ 2022-7-13 我国外币折算准则的规定方法 为与合并财务报表所采用的主体理论保持一致，目前，国际财务报告准则和我国外币折算准则基本采用现行汇率法。 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。 3.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示。 比较财务报表的折算比照上述规定处理。 2022-7-13 恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算 恶性通货膨胀经济的判定 当一个国家经济环境显示出（但不局限于）以下特征时，应当判定该国处于恶性通货膨胀经济中： 1.三年累计通货膨胀率接近或超过100％； 2.利率、工资和物价与物价指数挂钩，物价指数是物价变动趋势和幅度的相对数； 3.一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； 4.一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力； 5.即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。 2022-7-13 恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算 处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算 首先对其财务报表进行重述： 对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述 对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述。 然后，再按资产负债表日即期汇率进行折算。 2022-7-13 合并境外经营子公司 当境外经营为子公司时，母公司应先将境外经营子公司财务报表进行折算，然后进行合并。 对于非同一控制下的企业合并 编制购买日的合并财务报表时，应首先将境外经营子公司的账面记录调整到公允价值，然后再按购买日的现行汇率予以折算，折算后的投资成本与被购买方购买日可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。 在购买日，尽管外币公允价值与账面价值一致，但由于汇率发生了变动，导致折算后净资产的公允价值和账面价值不一致，这部分差异应确认为外币折算差异，计入其他综合收益。 2022-7-13 合并境外经营子公司 当境外经营为子公司时，母公司应先将境外经营子公司财务报表进行折算，然后进行合并。 对于同一控制下的企业合并 先按合并日境外经营子公司资产和负债项目的账面价值进行折算，折算后的投资成本与被合并方合并日净资产账面价值份额的差额，首先调整资本公积，不足部分调整留存收益。 2022-7-13 合并境外经营时特殊项目的处理 1.少数股东应分担的外币报表折算差额。 在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。 2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。 母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别