独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险(1226).docxVIP

独立审计详细准则第９号——内部控制与审计风险 （一九九六年十二月二十六日中国注册会计师协会） 第一章总则 第一条为了规范注册会计师在会计报表审计中研究与评论被审计单位的内部控制，评估审计风险， 提高审计效率，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，拟订本准则。 第二条本准则所称内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护财产的安全和完 整，防备、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真切、合法、完整而拟订和实施的政策与程序，内部 控制包括控制环境、会计系统和控制程序。 第三条本准则所称审计风险，是指会计报表存在重要错报或漏报，而注册会计师审计后发表不适合 审计建议的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。 第四条注册会计师履行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应该参照本准则办 理。 第二章一般原则 第五条注册会计师编制审计计划时，应该研究与评论被审计单位的内部控制。 第六条注册会计师应该对拟信赖的内部控制进行切合性测试，据以确定对实质性测试的性质、时间 和范围的影响。 第七条注册会计师应该保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，对审计风险进行评估，拟订并实 施相应的审计程序，以将审计风险降低至可接受的水平。 第八条注册会计师应该将研究、评论内部控制和评估审计风险的过程及结果记录于审计工作稿本。 第三章内部控制 第九条成立健全内部控制是被审计单位管应该局的会计责任，有关内部控制一般应该实现以下目标： （一）保证业务活动按照适合的授权进行； （二）保证所有交易和事项以正确的金额，在适合的会计期间实时记录于适合的帐户，使会计报表的 编制切合会计准则的有关要求； （三）保证对财产和记录的接触、办理均经过适合的授权； （四）保证帐面财产与实存财产定期查对符合。 第十条注册会计师在确定内部控制的可信赖程度时，应该保持应有的职业谨慎，充分关注内部控制 的以下固有限制： （一）内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则； （二）内部控制一般仅针对惯例业务活动而设计； （三）即便是设计完善的内部控制，也可能因履行人员的马马虎虎、精力分别、判断失误以及对指令 的误解而无效； （四）内部控制可能因有关人员相互勾通、内外串联而无效； （五）内部控制可能困履行人员滥用职权或屈从于外部压力而无效； （六）内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或无效。 第十一条在编制审计计划时，注册会计师应该认识被审计单位内部控制的设计和运行情况。 在确定认识内部控制所应实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应该主要考虑下列因素： （一）被审计单位经营规模及业务复杂程度； （二）被审计单位数据办理系统种类及复杂程度； （三）审计重要性； （四）有关内部控制种类； （五）有关内部控制的记录方式； （六）固有风险的评估结果。 第十二条注册会计师在认识内部控制时，应该合理利用过去的审计经验，对于重要的内部控制，通 常还能够实施以下程序： （一）询问被审计单位有关人员，并查阅有关内部控制文件； （二）检查内部控制生成的文件和记录； （三）察看被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况； （四）选择若干拥有代表性的交易和事项进行穿行测试。 第十三条注册会计师应该充分认识控制环境，以评论被审计单位管应该局对内部控制及其重要性的 态度、认识和举措。 影响控制环境的主要因素有： （一）经营管理的观点、方式和风格； （二）组织构造和权利、职责的区分方法； （三）控制系统。 第十四条注册会计师应该充分认识会计系统，以辨别和理解： （一）被审计单位交易和事项的主要类型； （二）各类主要交易和事项的发生过程； （三）重要的会计凭据、帐簿记录以及会计报表项目； （四）重要交易和事项的会计办理过程。 第十五条注册会计师应该充分认识以下主要控制程序，以合理确定有关的审计程序： （一）交易授权； （二）职责区分； （三）凭据与记录控制； （四）财产接触与记录使用； （五）独立稽核。 第十六条内部审计是被审计单位控制系统的重要组成部分，注册会计师应该考虑下列因素，对内部 审计工作质量进行研究和评论，以确定是否利用内部审计的工作结果： （一）内部审计人员的独立性； （二）内部审计人员的经验和能力； （三）内部审计程序的性质、时间和范围； （四）内部审计人员所获取的审计凭据的充分性和适合性； （五）管应该局对内部审计工作的重视程度。 第十七条注册会计师可采用文字表达、检盘问卷、查对表、流程图等方法对内部控制进行认识和评 价，并形成审计工作稿本。 第十八条注册会计师应该将审计过程中注意到的内部控制重要缺陷，见告被审计单位管应该局。必 要时，可出具管理建议书。 第四章审计风险 第十九条在编制总体审计计划时，注册会计师应该对会计报表整体的固有风险进行评估。固有风险 是指假