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管理会计案例剖析 第三章改动成本法 案例一： 一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，聘用了一些产品经理。这些经理在销售及生产的决议上都扮演很重要的角色。以下是一种大量生产的化学品的资料： 原材料及其他改动成本 固定制造费用每个月  60元/千克 900000元 售价  100元/千克 10月份报告的销售量比9月份多出14000千克。因此，产品经理预料10月份的收益会比9月份的多，他估计会增长560000元。 但将9月份和10月份的财务结果互相比较，该产品10月份的收益竟然由9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。 产品经理被这些差别困扰着，所有他找你帮忙。经过详尽的研究后，你发现该公司采用完全成本计算系统：把固定制造费用根据生产数量每个月按30000kg来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。 9月份的期初存货为10000kg，生产为34000kg，而销售为22000kg。10月份的期末存货为12000kg。 要求：1、把该产品9月份及10月份的生产、销售及存货量列示出来。然后利用这些 数字计算出题中所示的9月份和10月份收益。（提示分别用完全成本法和改动成本法列出了收益表） 2、解释100000元的收益减少和经理预期560000元的增加之间660000元的差别。本量利剖析 案例二、在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商铺，该商铺在本地社区的销售每周达到3600元。除此之外，外地顾客在经过加油的时候也会光临这商铺。 经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商铺的货物上。在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。 汽油的贡献边际率是18%，而货物的贡献边际率是25%。现行的汽油销售价是每升2.8元，而每周的销售量是16000升。 场所每周的固定成本是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。 经理特别关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的生意，而汽油销售量是收益最敏感的因素。 要求： 1、计算（1）现行每周的收益，不考虑所得税（提示：贡献边际-固定成本=收益）（2）汽油销售的保本量 （3）如果汽油销售跌到8000升，会有多少收益（损失） 2、如果由于公路发展，汽油销售跌到8000升，但又想保持在1部分的收益水平，假定成本没有改变，那么每升的汽油售价应当是多少 3、根据1、2的回答，以及案例中的资料，对加油站的前景提出建议。 短期决议 案例三、格兰有限公司是一家制造高档电话机的公司，其产品主要在美国销售。公司 的营业经理最近收到一家意大利连锁店的邀请，提交一个为该连锁店制造2000台高档电话机的报价。格兰公司将在其有安闲生产能力时段进行这张订单的生产，且不会影响其正常的运作。但是，如果要取得这张订单，所提交的报价必须是很低的。 格兰公司电话机的标准成本和其他资料列示如下： 每台电话机的标准成本： 原材料：零零件A 18.00 元 零零件B 12.80 元 零零件C 10.00 元 包装 4.00 元 44.80元 直接人工：2小时，每小时20元 40.00元 组长人工：直接人工的10% 4.00元 间接费用：折旧 8.00 元 其他一般固定制造费用 15.20 元 总成本 112.00 元 毛利：成本的20% 22.40元 每台售价 134.40 元 对于原材料的其他资料如下： （1）当前存货中还有起码2000件零零件A，但格兰的其他产品已不再使用零零件A了，而该零零件业务其他用途。 （2）零零件B是公司常用的，预计其价钱在下年维持不变。 （3）零零件C公司大量使用，但短期内将被一种新的零零件取代。那时在库的大量存货可按每件4元销售。新零零件的外购成本为每件12元。 这张订单并不需要公司的惯例包装，但运往意大利的特别包装需花费20000元，船运费用是24000元。这张订单所需耗用的直接人工成本在公司有安闲生产能力时段一般按正 常薪资率照旧支付。如果订单落实，要达成必需的维修工作便需支付超时薪资28000元。 影响折旧的因素为时间而不是使用量。别的，这张订单直接惹起的额外间接费用为6000元。 要求：1、计算格兰公司就制造2000台高档电话机的订单的最低报价，而这报价又不会使格兰赔本。（提示：有关成本） 2、你建议的报价是多少？请列出原因。议论接受这张订单前除财务因素外，还应考虑的其他因素。 案例四、罗斯公司是一家游艇专卖店，共分以下四个部门，每个部门是一个收益中心并由一位经理负责。 销售部门：担当四个主要生产商的代理，销售各款新的包括从小型号到大型号的游艇。租借部门：按日租、周租或月租出租游艇给个人及企事业单位。该部门所出租游艇的 型号与销售部门的同样。 二手部门：销售二手游艇，其货源