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会计文章投稿会计师事务所审计业绩实证 研究 21 世纪已经逐渐成为一个以知识经济为主导的时代会计师事务所特 有的工作性质决定了其知识密集型特点，其创造价值更多的是依赖员工的知识资 产，更确切的说是以员工的智力投入为创造价值的源泉。会计师事务所的劳动过 程主要是智力投入，注册会计师运用其专业的知识、经验以及判断为客户提供专 业的服务。 摘要：智力资本对企业绩效的影响引起了理论界和实务界的关注，本文 以国内百强会计师事务所为研究样本，研究了人力资本、客户资本、结构资本与 审计业绩之间的关系。结果发现：专业性人力资本对会计师事务所本身财务绩效 具有比较明显作用；通用人力资本，如年龄、教育水平对财务绩效作用不大；事 务所的组织结构对其获利能力有着比较明显的影响，对其执业水平的高低并没有 产生多少效果；客户资本是会计师事务所的重要资产。在研究结论的基础上，对 国内会计师事务所发展智力资本提出了相关建议。 关键词：会计文章投稿,智力资本,智力资本管理,审计业绩 一、引言 对于会计师事务所来说，如何将员工脑海中的知识转换为企业的资产来 管理，以适应瞬息万变的市场，就显得尤为重要。同时，事务所在日复一日的业 务处理过程中会形成许多显性和隐性的知识，如何有效地对这些知识进行管理， 即如果有效的进行智力资本的管理，不仅关系到事务所的经营业绩，还关系到其 未来的发展。目前国内审计市场50%以上为四大会计师事务所占有，国内事务所 无论是在品牌还是在规模及业务能力等方面，与‘国际四大’的差距还比较悬殊。 如何管理好智力资本，让智力资本发挥最大的效用，从而提高服务质量，提升审 1 计产品的智力附加值是国内事务所必须要思考的问题。本文对此开展研究。 二、文献综述 （一）国外文献Pena （2001）研究结果表明无论是人力资本还是组织 资本、关系资本对于新公司来说都有显著的正向影响，它们都是重要的无形资产。 Bassi （2002）实证分析结果表明，从长远来看，企业绩效的人力资本投资对公 司产生重大影响，并对产品销售利润和绩效有一定的积极作用。 Firer 和 Williams （1992）开创了智力资本对新兴经济体的经济发展促进作用的研究，由 于智力资本在企业价值创造和提升企业业绩有不同的含义。Greenwich （2010） 实证研究表明智力 资本与企 业财务绩 效存在着显 著正相 关关系。此 外， Jui-ChiWang （2012）研究发现知识密集型企业的美国电力公司的智力资本与市 场价值之间存在正相关关系。 （二）国内文献国内学者李嘉明、黎富兵（2010）在借鉴 StevenFire 对智力增值系数VAIC （ValueAddedIntellectualCoefficient）计量实证研究的 结果显示，物质资本的升值幅度与企业绩效呈现显著正相关关系，结构资本与企 业绩效之间有负相关关系，与很多研究不同的是，而人力资本对企业绩效只有微 量的正向影响，这种影响并不显著。孙涛等（2011）研究发现出智力资本与组织 绩效有显著的相关关系，智力资本的三个维度，人力资本、结构资本和关系资本 之间相互作用，共同对组织绩效产生正向的促进作用。王怀明，吴佩远（2011） 研究了 IT行业和纺织行业类公司后，发现上市公司人力资本与公司绩效存在正 相关关系。 三、研究设计 （一）研究假设智力资本已经被认为是长期组织绩效的关键因变量 （李 晓尘，2010），在智力资本构成的几个要素中，人力资本有着最最基础的地位。 因此假设： 2 假设1：人力资本与企业绩效存在正相关关系，人力资本与会计师事务 所审计业绩呈正相关关系 结构资本是人力资本在企业流程等方面的具体化，它是一种组织的能力。 国内会计师事务所执业过程遵循了统一的注册会计师执业准则，其技术流程较为 相近，而组织结构略有差异，主要表现之一为分所的设置数目各不相同。因此， 本文假设： 假设2：结构资本与企业绩效正相关，结构资本与审计业绩正相关 企业的客户资本是智