第03章消费税法.pptVIP

（二）进口卷烟应纳消费税的计算 1、自2004年3月1日起，进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定： （１）每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格＝(关税完税价格＋关税＋消费税定额税)／(１－30%)。 ——关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额； ——消费税定额税率为每标准条(200支)0.6元(依据现行消费税定额税率折算而成)； ——消费税税率固定为30% 第九十五页，共一百六十一页。 （2）每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格≥50元人民币的，适用比例税率为45%；每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格＜50元人民币的，适用比例税率为30%。 2、依据上述确定的消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额 （１）进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格＋关税＋消费税定额税)÷(1-进口卷烟消费税适用比例税率) 第九十六页，共一百六十一页。 （２）应纳消费税税额＝进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率＋消费税定额税。 其中，消费税定额税＝海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱(50000支)150元 第九十七页，共一百六十一页。 举例 某烟草进出口公司9月进口卷烟300标准箱，进口完税价格400万元，进口关税税率60％，消费税固定税额为150元/箱，计算该批进口卷烟在进口环节的应纳消费税。 确定进口卷烟适用比例税率的价格＝ (400+400×60％+300×0.015)÷(1-30％)÷300÷ 250＝122.76元50元适用税率45％ 组成计税价格＝(400+400×60％+300×0.015)÷(1-45％)＝1171.82万元 应纳消费税＝1171.82×45％+300×0.015＝531.82万元 第九十八页，共一百六十一页。 四、已纳消费税扣除的计算 用外购已税消费品连续生产应税消费品后再销售，为避免出现重复征税，对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 （一）外购已税消费品已纳税额的扣除 第九十九页，共一百六十一页。 扣税范围 序号 外购或委托加工消费品 生产消费品 1 烟丝 卷烟 2 化妆品原料 化妆品 3 珠宝玉石原料 贵重首饰及珠宝玉石 4 鞭炮焰火原料 鞭炮焰火 5 汽车轮胎（内胎和外胎） 汽车轮胎 6 摩托车 摩托车 7 杆头、杆身和握把 高尔夫球杆 8 木制一次性筷子 木制一次性筷子 9 实木地板 实木地板 10 石脑油 应税消费品 11 润滑油 润滑油 第一百页，共一百六十一页。 下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（ ）。 A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 第一百零一页，共一百六十一页。 下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有( )。(2009) A.外购已税烟丝生产的卷烟 B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车 C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰 D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 第一百零二页，共一百六十一页。 扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式： （1）从价定率计征办法的计算公式 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 注：买价指购货发票上注明的销售额(不含增值税) 当期准予扣除的外购应税消费品买价＝ 期初库存的外购应税消费品的买价 ＋当期购进的应税消费品的买价 －期末库存的外购应税消费品的买价 注：库存以盘点数为准 第一百零三页，共一百六十一页。 （2）从量定额办法计算应纳税额的 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额×30% 当期准予扣除外购应税消费品数量= 期初库存外购应税消费品数量 +当期购进外购应税消费品数量 -期末库存外购应税消费品数量 第一百零四页，共一百六十一页。 举例： 某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是(　)。 A.6.8万元 B.9.6万元 C.12万元 D.40万元 本月外购烟丝的买价=8.5÷17%=50(万元) 生产领用部分的买价=50×80%=40(万元) 或生产领用部分买价=2+50-12=40(