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高级财务会计债务重组 本章内容 第一节 债务重组的定义和重组方式 第二节 债务重组的会计处理 第一节 债务重组的定义和重组方式 一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议或 法院的裁定作出让步的事项。 二、债务重组的方式 1．以资产清偿债务 2．债务转为资本 3．修改其他债务条件 4．以上三种方式的组合 三、债务重组日的确定 即债务重组完成日，即债务人履行协议或法 院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务 转为资本或修改偿债条件开始执行的日期。 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 甲欠乙50万元，偿还35万 甲： 借：应付账款 50 贷：银行存款 35 营业外收入 15 （1）所收款项小于债权的账面价值 借：银行存款 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款 （2）所收款项大于债权的账面价值，小于账面余额 借：银行存款 坏账准备(已提准备） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失 乙 （一）以现金清偿债务 债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。 债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业， 不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按 合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。 由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限 偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债 务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元 债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银 行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通 过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权 计提了20 000元的坏账准备。 乙企业： 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 204 000 营业外收入 30 000 甲企业： 借：银行存款 204 000 坏账准备 20 000 营业外支出 10 000 贷：应收账款 234 000 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 （二）以非现金资产清偿某项债务 A欠B 100万元，用商品偿还 账面余额80万元，存跌10万，公允价值60万 B已提坏账准备10万 借：银行存款 60+60*17% 贷：主营业务收入 60 应交税费——增（销）60*17% 借：主营业务成本 70 存货跌价准备 10 贷：库存商品 80 A 应付账款 100 营业外收入 29.8 A欠B 100万元，用商品偿还 账面余额80万元，存跌10万，公允价值60万 B已提坏账准备10万 借：库存商品 60 应交税费——增（进）60*17% 坏账准备 10 营业外支出 19.8 贷：应收账款 100 B 甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务 发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1 日到 期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司 同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公 允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公 司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。 乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品， 并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提 了50 000元的坏账准备。 甲公司： 借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——增（销） 34 000 营业外收入 116 000 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 乙公司： 借：库存商品 200 000 应交税费——增（进） 34 000 坏账准备