广西大学《中级财务会计》课件-第五章金融资产（二）.pptx

第五章 金融资产（二）; 第五章 金融资产（二）;第一节 以摊余成本计量的金融资产 --债权投资; 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：;一、 债权投资的性质与主要会计问题;2、特征： 由于管理者的意图是持有至到期，不准备随时出售，因而主要是收取合同现金流量。债权投资的合同现金流量特征，是在到期日收取的合同现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息。 根据债权投资的业务模式和合同现金流量特征判断，应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。;（二）债权投资的主要会计问题 入账价值的确定与取得时的账务处理 投资收益的取得与账务处理 到期兑现的账务处理 期末计价的相关账务处理 ;1、债券溢折价的原因及其差额的含义; 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。;2、债券投资的会计科目设置 为了反映各项长期债权投资的取得、收益、处置等情况，应设置“债权投资”科目，并设置“面值”“利息调整”“应计利息”等明细科目。;二、债权投资的取得;（二）债券投资取得的账务处理 ;【例5-1】：丰运公司于2×18年1年1月1日以90 900元的价格购买了铭达公司于当日发行的面值为100 000元、票面利率为6%、5年期的债券，确认为债权投资，债券利息按单利计算，于每年末分期支付。丰运公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用5 300元（其中包括可以抵扣的增值税进项税额300元）。 丰运公司编制会计分录如下： 借：债权投资--成本 100 000 应交税费--应交增值税（进项税额） 300 贷：债权投资--利息调整 4 100 银行存款 96 200 可知：债权投资初始入账金额＝90 900 ＋（5 300－300）＝95 900（元） 应确认的利息调整贷差＝100 000－95 900＝4 100（元）;【例5-2】：承前例1。丰运公司于2×18年1月1日以99 374元的价格购买该债券，确认为债权投资，债券利息按单利计算，于每年末分期支付。其他资料不变。 丰运公司编制会计分录如下： 借：债权投资--成本 100 000 --利息调整 4 374 应交税费--应交增值税（进项税额） 300 贷：银行存款 104 674 可知： 债权投资初始入账金额＝99 374 ＋（5 300－300） ＝104 374（元） 应确认的利息调整借差＝100 000－104 374＝-4 374（元）;【例5-3】：承前例1。丰运公司于2×18年1月1日以87 690元的价格购买该债券，确认为债权投资，债券利息按单利计算，于债券到期时一次性支付。其他资料不变。 丰运公司编制会计分录如下： 借：债权投资--成本 100 000 应交税费--应交增值税（进项税额） 300 贷：债权投资--利息调整 7 310 银行存款 92 990 可知： 债权投资初始入账金额＝87 690＋（5 300－300）＝92 690（元） 应确认的利息调整贷差＝100 000－92 690＝7 310（元）;三、债权投资摊余成本与投资收益的确定;（二）债权投资投资收益的确定 ;1、按直线法确定摊余成本 （1）将债权投资的初始利息调整总额在债券的存续期内平均分摊到各个会计期间。;【例5-4】：承前例1，假定丰运公司购买债券后采用直线法确定债权投资的摊余成本。 每年摊销利