新《企业所得税法》讲解教程.pptVIP

为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 第三十一页，共八十四页。 业务招待费 ?《实施条例》规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 第三十二页，共八十四页。 业务招待费是由商业招待和个人消费混合而成的，其中个人消费的部分属于非经营性支出，不应该税前扣除。因此，就需要对业务招待费进行一定的比例限制。但商业招待和个人消费之间通常是难以划分的，国际上的处理办法一般是在二者之间人为规定一个划分比例，比如意大利，业务招待费的30%属于商业招待可在税前扣除，加拿大为80%，美国、新西兰为50%。 借鉴国际做法，结合现行按销售收入比例限制扣除的经验，根据有关专家学者从严掌握的意见，采取了两者结合的措施。 第三十三页，共八十四页。 例：业务招待费的扣除 某企业2008年度营业收入为1000万元，发生业务招待费6万元。 可税前扣除业务招待费6*60%=3.6万 如发生业务招待费12万元，则 可税前扣除业务招待费1000* 5‰ =5万，而不是12*60%=7.2万 第三十四页，共八十四页。 广告宣传费 《实施条例》对广告费和业