企业所得税汇缴中视同销售及职工薪酬税前扣除问题分析.ppt

（一）职工薪酬税前扣除的核心问题 第三十四条　企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 　　前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 第三十一页，共五十五页。 1、职工包括哪些人？ 2、职工薪酬包括哪些内容？ 3、职工薪酬的合理金额？ 4、如何判断职工薪酬的实际发生问题？ 第三十二页，共五十五页。 1、职工包括哪些人？ 任职和受雇人员 企业雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员 接受劳务派遣用工人员 退休人员 第三十三页，共五十五页。 《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号） * * 第三十四页，共五十五页。 企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除： 按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出; 按照协议（合同）约定直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。 第三十五页，共五十五页。 《关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知》（税总办函[2014]652号） 按照《中华人民共和国企业所得税法》第八条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税前扣除。 * * 第三十六页，共五十五页。 2、职工薪酬包括哪些内容？ （1）基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 第三十七页，共五十五页。 （2）福利性补贴（国家税务总局公告2015年第34号） 列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。 不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。 第三十八页，共五十五页。 （3）个人所得税 《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号） 雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。 第三十九页，共五十五页。 企业所得税汇缴中 视同销售及职工薪酬税前扣除问题分析与处理 第一页，共五十五页。 课程目录 一、视同销售业务的会计处理与涉税分析 二、职工薪酬税前扣除必须清楚的三类问题 第二页，共五十五页。 一、视同销售业务的会计处理与涉税分析 视同销售业务的理解误区分析 企业所得税“视同销售”业务的判断与处理 增值税、消费税“视同销售”业务的判断与处理 各种“视同销售”业务的会计处理与纳税调整 第三页，共五十五页。 （一）视同销售业务的理解误区 什么是视同销售业务？ “视同销售业务是指会计上不作为销售核算、但按照税法规定应确认收入、计算缴纳税金的业务。” ——这种解释正确吗？ 第四页，共五十五页。 《企业所得税法》第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 　　第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 第五页，共五十五页。 《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 第六页，共五十五页。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三条 条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 第七页，共五十五页。 （二）企业所得税“视同销售”业务的判断与处理 《所得税实施条例》第二十五条　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 第八页，共五十五页。 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》 （国税函[2008]828号 ） 第九页，共五