企业资本市场的差异分析.ppt

二、工资、薪金支出的差异分性 （一）会计制度规定： 应付工资应该按实际发生数结转有关成本费用类科目，对不能按时发放工资的，按照权责发生制原则，可采取先提款后发放的办法，期末应付工资贷方余额表示应付未付的工资。 “应付工资”科目反映企业应该支付给职工的工资总额。为了便于职工工资的合理分配和工资性费用的归集，可在“应付工资”科目下设计二级明细科目和编制登记相应的“应付工资明细表”。 同时，企业的劳资部门还应该根据会计核算和工资管理的需要，按职工的类别、工龄和岗位设置“工资登记卡”等基础资料、档案。 第三十一页，共六十六页。 （二）税法规定 1.计税工资扣除办法 企业年计税工资薪金扣除标准=该企业年任职及雇佣员工平均人数×当地政府确定的人均月计税工资标准 （1）企业任职和雇佣员工的确定： 包括：固定职工、合同工、临时工。但是下列情况除外： ①应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员。 ②已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工。 ③已出售的住房或者租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。 第三十二页，共六十六页。 （2）工资、薪金支出范围的确定 纳税人发生的下列支出不作为工资薪金支出： ①雇员向纳税人投资而分配的股息性所得； ②根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款； ③从已经提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）； ④???? 各项劳动保护支出； ⑤???? 雇员调动工作的旅费和安家费； ⑥???? 雇员离退休、退职待遇的各项支出； ⑦???? 独生子女补贴； ⑧???? 纳税人负担的住房公积金； ⑨????国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。 第三十三页，共六十六页。 2.实行工效挂钩企业的工资、薪金扣除办法。其实际发放的工资薪金在工资薪金总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资、薪金增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业按批准的工效挂钩办法提取的工资、薪金额超过实际发放的工资、薪金额部分，不得在税前扣除。但是超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度企业所得税前据实扣除。 3.实行提成工资企业的工资、薪金扣除办法。对饮食服务行业按国家规定提取的提成工资，在计算应纳税所得额时准予扣除。 4.事业单位的工资、薪金扣除办法。应该严格按照规定的工资标准在税前扣除；实行工资总额与经济效益挂钩的事业单位，应按照工效挂钩办法核定的工资标准在税前扣。 5.软件开发企业的工资、薪金扣除办法。凡是完全符合国家规定条件的软件开发企业，实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。 在上述的企业、事业单位发生的职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，可在省级税务机关规定的限额内据实扣除。 第三十四页，共六十六页。 三、“三项费用”支出的差异分析 （一）会计制度规定： 企业按职工工资总额分别按2%、14%、1.5%提取。 企业应该设置“应付福利费”、“其他应付款——工会经费”和“其他应付款——职工教育经费”账户。 为保证职工福利费与应付工资总额的配比，对企业福利部门的人员应计提的福利费不计入“应付福利费”的借方，而是在“管理费用”中核算。 第三十五页，共六十六页。 （二）税法规定 企业发生的上述３项费用应该分别按照计税工资总额的2％、14％、1.5％计算扣除。 纳税人发放的工资高于计税工资标准的，企业应该按照计税工资总额分别计算上述的三项经费支出，如果纳税人发放的工资低于计税工资标准的，应该按照实际发放的工资总额分别计算上述的三项经费支出。 在计算职工工会经费列支的额度时，建立工会组织的单位，应该按照每月全部职工工资总额的2％向工会拨交经费，并凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。不符合上述规定的，其提取的职工工会经费不得在税前扣除。 （培训业务重、经济效益好的企业和电信企业可按2.5%计提职工教育经费） 第三十六页，共六十六页。 四、固定资产成本的差异分性 （一）融资租入固定资产的计价差异 1.会计制度规定： 融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。 如果融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。 2.税法规定： 融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。 在租赁准则实施以后，对融资租入的固定资产的计税成本与租赁准则确定的“最低付款额”相一致。 第三十