完成审计工作概述.pptVIP

二、或有事项的审计-1 审计目标 确定或有事项是否存在和完整 确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定 确定或有事项的列报或披露是否恰当 尤其要关注或有事项的完整性 第三十一页，共五十九页。 二、或有事项的审计-2 针对或有事项完整性的审计程序： 1．了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制。 2．审阅截至审计工作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔等方面的记录。 3．向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。 4．检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议。 5．向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位在审计期问所发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项。 6．向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。 第三十二页，共五十九页。 三、获取律师声明书 律师声明书：被审计单位律师对函证问题的答复和说明。 以被审计单位的名义寄发。 根据律师的职业水准和声誉评价律师声明书的可靠性 如律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，CPA应视为审计范围受到限制。 第三十三页，共五十九页。 第四节 期后事项 一、期后事项的种类 二、财务报表日至审计报告日之间发生的事项 三、注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实 四、注册会计师在财务报表报出后知悉的事实 第三十四页，共五十九页。 一、期后事项的种类-1 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。 （一）财务报表日后调整事项 对财务报表日已经存在的情况提供新的或进一步证据的事项。影响财务报表金额，应提请调整财务报表及与之相关的信息。 （二）财务报表日后非调整事项 表明财务报表日后发生的情况的事项，不影响财务报表金额。但可能影响财务报表的正常理解，应在财务报表附注中适当披露。 第三十五页，共五十九页。 财务报表日后调整事项 财务报表日后非调整事项 1．诉讼案件结案 1．发生重大诉讼、仲裁、承诺 2．资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 2．资产发生减值或需要确认减值 3．因自然灾害导致资产发生重大损失 4．发行股票和债券以及其他巨额举债 3．确认财务报表日前购入资产的成本或售出资产的收入 5．资本公积转增资本 6．发生巨额亏损 4．财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错 7．发生企业合并或处置子公司 8．企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 第三十六页，共五十九页。 一、期后事项的种类-3 注意：两类期后事项的划分、期后事项的审计调整。 例：20×8年11月发生的诉讼案件，20×9年2月10日，法院终审判决被审计单位赔偿100万元。被审计单位的20×8年财务报表未作会计处理。 审计调整： 借：营业外支出 100万 贷：其他应付款 100万 如果例中的诉讼是在20×9年1月起诉，则属于非调整事项，无需调整，披露即可。 第三十七页，共五十九页。 一、期后事项的种类-4 A注册会计师对华光公司20×1年年度报表进行审计。有如下期后事项，请判断期后事项的类型。 1.华光公司持有的交易性金融资产在20×1年12月31日的市价为每股9元，并已在报表中做出了正确反映。20×2年2月9日，该股票的市价跌到每股7元。 2.华光公司在20×1年12月21日赊销产品一批，售价100万元（不含税），成本70万元，已作相关会计处理。20×2年1月9日该批产品退货。 3.华光公司在20×1年2月21日发行1000万股普通股。 第三十八页，共五十九页。 图26-1 期后事项分段示意图 财务报表 日 第一时段期后事项 第二时段期后事项 第三时段期后事项 财务报表批准日 审计报告 日 财务报表报出 日 第三十九页，共五十九页。 二、财务报表日至审计报告日之间发生的事项-1 （一）主动识别第一时段期后事项 （二）用以识别期后事项的审计程序 1．了解管理层为确保识别期后事项的程序。 2．询问管理层和治理层（如适用），确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。 3. 查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项。 4. 查阅最近的中期财务报表（如有）。 第四十页，共五