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个人所得税混合征收模式下纳税服务问题研究 　　 　　[摘要]混合税制模式下的个人所得税法，综合考虑家庭整体的承受能力，逐渐发挥所得税调节收入分配的作用。此次征收模式的转变，对税务机关和纳税人来说都是一个挑战。纳税服务水平的提高，对于新政策的有效实施起着重要作用。通过对当前形势下纳税服务问题进行分析，借鉴国外纳税服务方面的经验，提出三方面的建议。 　　[关键词]个人所得税;混合税制;纳税服务 　　[doi]1013939/jcnkizgsc202008142 　　国地税合并为个人所得税源泉扣缴和汇算清缴提供便利，特朗普税改在一定程度上增加了我国财税体制改革的紧迫性，改革主要向更加合理的混合税制模式转变，并增加教育、医疗、住房等6项与民生相关支出税前扣除，增加反避税规定等。与企业所得税相比，均实行预缴和汇算清缴结合的方式，不同的是，个人所得税征税对象是基数更大的自然人，且不像企业实体易于监控，通常收入隐蔽性强。长期以来代扣代缴的个人所得税征收方式使得纳税人自主纳税意识和能力较弱，个人所得税纳税遵从度不高。 　　1此次个人所得税改革纳税服务方面的努力 　　11引入纳税人识别号制度 　　个人所得税法赋予自然人纳税识别号，且纳税识别号必须唯一，可以是中国公民身份证号或者由税务机关提供的纳税人识别号。纳税人的各类经济行为等信息都将被记录，归集纳税人各类涉税信息，披露隐性涉税信息，逐步实现信息化管理，是个人所得税涉税信息交叉稽核的重要依据。 　　12简化办税手续 　　个人所得税改革后个人汇算清缴人数增加，同时需要个人收集保管的涉税资料较多，申报较为复杂，本着方便纳税人的原则，降低税收成本，实施了配套的简化办税手续的措施。专项附加扣除以纳税人申报为主，且申报及汇算清缴时不用提供发票证明，税务机关根据有关第三方提供的信息以及纳税人申报信息进行比对，并予以确认。个人所得税不再使用《税收完税证明》，而是采用更加方便的《纳税记录》，更加具有可操作性和便利性。 　　13朝着社会协作治税方向发展 　　专项附加扣除信息涉及纳税人信息范围较广，如家庭、财产、教育、医疗等方面的信息，通常这些信息较难获取，隐秘性较强，且信息分散在工商等政府部门以及银行等市场主体手中，仅凭税务机关无法掌握全面的扣除信息进行税务核查，需要相关部门的配合，以更好地落实新税收政策。新个人所得税法规定与个人所得税申报相关的政府及金融机构等向税务机关提供相关的涉税信息，协助税务机关办税。 　　2当前个人所得税纳税服务方面存在问题 　　21纳税人权益保护仍需完善 　　我国法制化进程较慢，当前涉及纳税人信息保密的规定主要是《税收征管法》及其《实施细则》，且难以在实际操作中有效实施。在新的税制和征收模式下，纳税人涉税信息增多，且随着申报纳税途径的增多，如个人所得税app、电子税务局等，纳税人海量信息被暴露的风险增多，急需完善权益保护相关法律。 　　22自然人纳税信用管理机制缺位 　　当前我国自然人信用管理机制构建处于起步阶段。自然人信用管理体制与纳税人生活更加接近，将纳税信用纳入个人社会信用进行考核，引导纳税人诚信纳税。在纳税信用方面，发改办财金规〔2019〕860号通知中指出个人所得税申报实施承诺制，对相关纳税信用记录进行建立健全。 　　23社会协同有待进一步完善 　　自然人税收征管涉及信息广泛，急需社会协同。我国个人所得税改革引入了社会协同的税收管理理念，加强与公安、银行等相关部门的配合。随着互联网行业的发展，大型的互联网公司如阿里巴巴等，也存储着个人信息，应加以利用。同时中介组织在提高纳税服务質量方面也应发挥作用。 　　3发达国家相关政策借鉴 　　31权益保护方面 　　美国、英国等欧美国家以及韩国、日本等亚洲国家的纳税人权益保护立法可以看出，首先均在基本法中强调纳税人权利保护。其次，纳税人权利保护相关立法体系更加完整和专门化。最后，各国还出现专门立法来保护纳税人权益，如美国的《纳税人权利保护法案》、韩国的《纳税人权利保护宪章》等。 　　32在信用管理方面 　　发达国家严密的现金交易制度为个人所得税征管提供有力保障。如美国纳税识别号为唯一的社会安全号，且具备完善的现金管理制度，仅在全社会允许小额交易使用，超过额度的现金交易必须填写现金交易报告表提交给美国税务局。与金融机构合作，基本掌握纳税人的大部分经济活动。 　　33社会协同方面 　　部门协作。各国均尝试利用社会协作来加强个人所得税征管的实践。美国的税收信息化程度较高，发挥金融机构在个人所得税征管中的重要作用。在税务机关与纳税人、其他个