合并抵消业务功能讲解.pptVIP

山东工商学院会计学院 2008-12-31，按权益法调整后的“长期股权投资”的账面余额=3 000 + 627.2 – 480 + 80 =（万元） 2008-12-31，资本公积的公允价 =年初公允价+本年新增公允价 =1 600 + 100 =1 700（万元） 2008-12-31，盈余公积的账面价=100（万元） 注意：为了方便合并工作底稿的编制，这里的盈余公积用账面价，而不用公允价。 2008-12-31，未分配利润的公允价 =净利润的公允价 - 计提的盈余公积的账面价 - 分配的现金股利 =784 – 100 -（480 + 120）=84（万元） 2008-12-31，S公司净资产的公允价=以上四项之和= 山东工商学院会计学院 =2 000 + 1 700 + 100 + 84 =3 884（万元） 年末的少数股东权益=3 884×20% =（万元） ⑸2008-12-31应编制的抵消分录为： 借：股本 2 000 资本公积—年初 1 600 —本年 100 盈余公积—年初 0 —本年 100 未分配利润—年末 84 商誉 120 贷：长期股权投资 少数股东权益 山东工商学院会计学院 合并报表准则规定，子公司持有母公司的长期股权投资、各子公司相互之间持有的长期股权投资，也应当比照上述母公司对子公司的长期股权投资的抵销方法，采用通常所说的交互分配法进行抵销处理。 山东工商学院会计学院 ㈡子公司当期实现的净利润所作的分配与母公司的投资收益和少数股东收益的抵消 S公司当年所作的利润分配等于S公司股东的投资收益，作为内部交易应予抵消。 S公司股东的投资收益就是S公司的利润来源，就等于S公司的利润分配的去向。 S公司股东的投资收益分为大股东P公司的投资收益和小股东的投资收益（称为少数股东损益）。 所以，就有等式： 投资收益+少数股东损益 =提取盈余公积+对股东的分配+当年新增未分配利润 山东工商学院会计学院 等式两边各加上未分配利润的年初数，就有等式： 投资收益+少数股东损益+未分配利润（年初） =提取盈余公积+对股东的分配+未分配利润（年末） P公司按权益法调增的对S公司本年投资收益为万元（784*80%），S公司本年少数股东收益为万元（784*20%）。S公司年初未分配利润为0，本年提取的盈余公积100万元，分配现金股利600万元，年末未分配利润84万元，因此，2008-12-31应编制的抵消分录为： 山东工商学院会计学院 ⒆借：投资收益 少数股东损益 未分配利润—年初 0 贷：提取盈余公积 100 对股东的分配 600 未分配利润—年末 84 山东工商学院会计学院 ㈢内部债权与债务的抵消 1、应收账款与应付账款的抵消，以及对该项应收账款计提的坏账准备与资产减值损失的抵消 ⑹根据【例3资料】，应将内部应收、应付款抵消： 借：应付账款—P公司 500 贷：应收账款—S公司 500 ⑺同时，应将该笔应收账款计提的坏账准备抵消： 借：应收账款—坏账准备 25 贷：资产减值损失 25 山东工商学院会计学院 2、预收账款与预付账款的抵消 ⑻根据【例4资料】，应将内部预收、预付款抵消： 借：预收款项—S公司 100 贷：预付款项—P公司 100 3、应收票据与应付票据的抵消 ⑼根据【例4资料】，应将内部应收应付票据抵消： 借：应付票据