合并财务报表4-6节.pptVIP

10.4.4 计算合并金额 在母子公司个别财务报表数据各项目加总金额的基础上，加减“调整与抵销分录栏”的金额，分别计算出各报表项目的合并金额，填入“合并金额”栏。 （1）收入类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，减去该项目调整与抵销分录的借方发生额，加上该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定。 （2）费用类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，加上该项目调整与抵销分录的借方发生额，减去该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定。 10.4.4 计算合并金额 （3）资产类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，加上该项目调整与抵销分录的借方发生额，减去该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定。 （4）负债类项目和所有者权益类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，减去该项目调整与抵销分录的借方发生额，加上该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定。 10.4.4 计算合并金额 （5）股东权益（或所有者权益）变动表的“未分配利润”部分，其中，“年初未分配利润”、“.年末未分配利润”项目的合并金额的确定方法与所有者权益项目相同，“提取盈余公积”、“对股东的分配”项目的合并金额的确定方法与资产类项目相同。 10.4.5 填列合并财务报表 根据合并工作底稿中各报表项目的“合并金额”栏的数据，填列正式的合并财务报表。 以上讨论虽然主要是针对合并利润表、合并资产负债表和合并所有者权益（或股东权益）变动表中“未分配利润”部分的，但其基本原理也同样适用于合并现金流量表的编制以及合并所有者权益（或股东权益）变动表中的其他项目。 10.5 购买法下合并财务报表的编制原理 10.5.1 控制权取得日的工作底稿 10.5.2 控制权取得日后第一年的工作底稿 10.5.3 控制权取得日后第二年的工作底稿 10.5.1 控制权取得日的工作底稿 在运用购买法编制合并财务报表的情况下，控制权取得日又常常称为购买日。 按照我国现行会计准则的规定，对于非同一控制下的控股合并，要采用购买法编制合并财务报表，而对于同一控制下的控股合并则采用权益结合法编制合并财务报表。 例10-1 非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并财务报表的编制。假定P公司20×7年1月1日以212 000元银行存款购买了S公司80%的股权,P公司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。20×7年1月1日在购买交易发生后P公司和S公司的试算平衡表如表10-1所示.在购买日，S公司部分资产和负债的账面价值与公允价值存在差异,详细资料见表10-2.除表10-2列示的资产和负债外,其他可辨认净资产的公允价值与账面价值一致。假设P公司与S公司之间除了投资与被投资关系之外,未发生其他内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响。 1、购买日3公司长期股权投资的会计处理 按照我国现行会计准则的规定，对子公司的长期股权投资要采用成本法进行会计处理。母公司在购买日对投资的会计处理，关键是正确认定购买日，确定购买成本（合并成本）。 P公司20×7年1月1日以212 000元购买了S公司80%的股权,P公司控制了S公司,因此可知P公司为购买方,S公司为被购买方；购买日为20×7年1月1日,合并成本为212 000元。 20×7年1月1日，为记录对S公司的投资,P公司应编制如下会计分录: 借:长期股权投资——S公司 212 000 贷：银行存款 212 000 2、购买日合并资产负债表的编制 运用购买法编制购买日的合并财务报表，关键是要将购买成本（合并成本）分配到子公司的各个资产、负债项目上，也就是要在购买日的合并资产负债表上对子公司的资产与负债按公允价值计量，就如同母公司分别购买了子公司的单项资产、承担了子公司的单项负债。由于购买成本可能大于或小于所取得的子公司可辨认净资产的公允价值的份额，因而还面临在购买日的合并资产负债表上如何处理商誉（包括正商誉和负商誉）的问题。 依据不同的合并理论，购买成本的分摊和商誉金额的确定又有所不同。 购买日S公司可辨认净资产的公允价值为254 000元(430 000－176 000),因此P公司应确认的商誉为8800元(212 000-254 000×80%)。根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，应确认的少数股东权益为50 800元（254000×20%）。由于不需要列报少数股东权益的商誉，因此合并价差既不是母公司理论下所计算的金额 44 000元（212 000－210 000×80%），也不是实体理论下所计算的金额55 000元（212 000÷80%-210 000），而是52 800元[(212 000-210 000×80%)+（254 000-210 000）